【正文】 46 800 （ 5）購(gòu)進(jìn)的甲材料 200噸，乙材料 100噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為 1500元，已用銀行存款支付。 （ 9）丙材料驗(yàn)收入庫(kù)完畢，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 固定資產(chǎn)的是壽命有限的，其價(jià)值逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中，應(yīng)在其使用期限內(nèi)分期提取折舊。 （三）賬戶設(shè)置 ? “固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶 ? 從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少價(jià)值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價(jià)，提供固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)（衡量一個(gè)企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價(jià)值來(lái)反映）。 ? 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ? 結(jié)構(gòu)： 歸集工程發(fā)生的全部成本 完工轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)數(shù) 余額：尚未完工的工程成本 在建工程 （四）固定資產(chǎn)購(gòu)建的核算 固定資產(chǎn)成本確定原則 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等必要的附帶支出。 借：固定資產(chǎn) 805,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136,000 貸：銀行存款 941,000 例題 2： ? ，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，價(jià)款 26萬(wàn)元，增值稅 44200元，支付運(yùn)費(fèi) 3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為 560,000元，已計(jì)提折舊 166,200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為 443,800元，占甲公司注冊(cè)資本的份額為 300,000元。 上述款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付 ， 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 。 、 已預(yù)付款項(xiàng)的甲材料 ， 并驗(yàn)收入庫(kù) 。 1月至 6月發(fā)生長(zhǎng)期借款利息 50000元，付息方式為到期一次支付。 上述款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付 ， 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 。 借：預(yù)付賬款 20230 貸：銀行存款 20230 、 已預(yù)付款項(xiàng)的甲材料 ， 并驗(yàn)收入庫(kù) 。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用 ， 主要包括：材料費(fèi)用（ 勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi) ） 、 固定資產(chǎn)消耗 （ 勞動(dòng)資料耗費(fèi) ） 、 工資費(fèi)用 （ 活勞動(dòng)耗費(fèi) ） 和其他費(fèi)用 。 ? 性質(zhì)：成本類 ? 結(jié)構(gòu)： 本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬 生產(chǎn)成本 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 完工入庫(kù)產(chǎn)品結(jié) 轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本 尚未完工產(chǎn)品 的成本 2．“制造費(fèi)用”賬戶 ? 用途：核算企業(yè) 車間范圍內(nèi) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。 根據(jù)規(guī)定，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般耗用的材料費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理部門耗用的材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量） =（ 1000＋ 3600＋ 2600）247。 根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管。 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （行政部門耗用） 貸：原材料 ? 例： 某企業(yè) 2023年 7月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料 項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 計(jì) Ⅰ 產(chǎn)品 29700 1674 206 31580 Ⅱ 產(chǎn)品 9900 186 114 10200 小 計(jì) 39600 1860 320 41780 車間消耗 600 120 720 廠部消耗 400 180 580 合 計(jì) 39600 1860 1000 620 43080 ? 借：生產(chǎn)成本 — Ⅰ 產(chǎn)品 31580 — Ⅱ 產(chǎn)品 10200 制造費(fèi)用 720 管理費(fèi)用 580 貸：原材料 — 甲材料 39600 — 乙材料 1860 — 丙材料 1000 — 丁材料 620 （二） 人工費(fèi)用的核算 ? 人工費(fèi)用包括 應(yīng)付工資 和按政策用于職工的 福利費(fèi) 支出。 問(wèn)題：發(fā)出材料的成本 = ？ 結(jié)存成本 = ？ 例：某企業(yè) 20 1年 7月 1日結(jié)存 A材料 100Kg，實(shí)際成本 10元 /Kg； 7月 10日和 18日分別購(gòu)入該材料 300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為 12元 /Kg和 13元 /Kg， 7月 13日廠部領(lǐng)用材料 180Kg， 7月 27日車間領(lǐng)用材料 270Kg。 管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額 企業(yè)發(fā)生的 各項(xiàng)管理費(fèi)用 5．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ? 用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的 工資 總額和按國(guó)家規(guī)定應(yīng)提取的 14%福利費(fèi) 。 ? 性質(zhì) :成本類 ? 結(jié)構(gòu)： 本賬戶應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬 并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映 借方發(fā)生額 =貸方發(fā)生額 （完工結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額） 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶借方的金額 3．“庫(kù)存商品 —— 產(chǎn)成品”賬戶 ? 用途：核算庫(kù)存產(chǎn)成品的收發(fā)結(jié)存情況。 ? 因此 ， 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是： 歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用 ， 計(jì)算確定產(chǎn)品成本 。 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 29760 貸：預(yù)付賬款 20230 銀行存款 9760 借：原材料 —— 甲材料 29760 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 29760 借：在建工程 廠房 23400 貸：原材料 20230 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 (進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 ) 3400 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 借：在建工程 廠房 468000 貸：工程物資 468000 借：在建工程 廠房 114000 貸：應(yīng)付職工薪酬 114000 借：固定資產(chǎn) 廠房 655400 貸：在建工程 廠房 655400 1借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 1700 貸：工程物資 117000 借：在建工程 廠房 50000 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息 50000 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 生 產(chǎn) 過(guò) 程 耗用原材料 消耗固定資產(chǎn) 支付職工薪酬 支付其他費(fèi)用 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 完工 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 轉(zhuǎn)化 完工 成品資金 一、生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容 ? 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是從事產(chǎn)品生產(chǎn) 。 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ， 但材料價(jià)款尚未支付 。 1剩余工程物資 117000作存貨。 丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房 ， 為此購(gòu)入工程物資一批 ， 價(jià)款為500000元 ， 支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85000元 ， 款項(xiàng)以銀行存款支付 。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ， 但材料價(jià)款尚未支付 。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借 ：固定資產(chǎn) 443,800 貸：股本 —— 乙公司 300,000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 143,800 支付設(shè)備款 借：在建工程 263,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44,200 貸：銀行存款 307,200 領(lǐng)用材料、支付工資 借：在建工程 29,000 貸：原材料 24,200 應(yīng)付職工薪酬 4,800 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 292,000 貸：在建工程 292,000 支付設(shè)備款 借：在建工程 307,200 貸：銀行存款 307,200 領(lǐng)用材料、支付工資 借：在建工程 33,114 貸：原材料 24,200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 4,114 應(yīng)付職工薪酬 4,800 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 340,314 貸：在建工程 340,314 09年1月1日前的賬務(wù)處理 接受投資取得固定資產(chǎn)的核算 借：固定資產(chǎn)（按投資協(xié)議或合同約定價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（按各方確認(rèn)其所占資本份額） 資本公積（按確認(rèn)價(jià)值與實(shí)收資本的差額） 銀行存款等 ? 例： 甲公司系股份有限公司，其注冊(cè)資本為 100萬(wàn)元。 購(gòu)入固定資產(chǎn)： ? （ 1） 不需安裝 ： 原價(jià)入賬，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 （買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ? （ 2）需安裝： 原價(jià) =實(shí)際價(jià)款 +安裝成本 借： 在建工程 {應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） } 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程 例題 1： ? ，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 80萬(wàn)元，增值稅為 ，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為 5000元，以銀行存款支付 。所以，“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。 取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得勞動(dòng)資料，用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，其目的不是為了出售。 1500 分配率 = ———— = 5（元 /噸） 200+100 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) = 5 200＝ 1000（元） 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) = 5 100＝ 500（元） 借：在途物資 ——甲材料 1000 ——乙材料