【正文】 ： ? 減免或返還流轉(zhuǎn)稅。 ? 銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。對其購買股票、債券 (國庫券除外 )等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。 ? 對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。稅法規(guī)定： ? （ 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。 ? （ 5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 ? （ 3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出。 ? （ 7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。 ? （ 2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應(yīng)納稅所得額的 ％。 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除： ? （ 1）納稅人全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1 500萬元以下的 (含 1 500萬元 )，按不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰ 標(biāo)準(zhǔn)扣除。 ? 具體計(jì)算公式如下： ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) = ? 當(dāng)級銷售 (營業(yè) )收入凈額當(dāng)級扣除比例 +當(dāng)級速算增加數(shù) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例與速算增加數(shù) ? 一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入，可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 ? 第二，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 14％計(jì)算扣除。 ? （ 2）壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 ? （ 2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) (包括未通過媒體的廣告性支出 )，在不超過銷售(營業(yè) )收入 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 6）根據(jù)國家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。 （三）不得扣除的項(xiàng)目（ 12項(xiàng)） ? 資本性支出。 ? 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? ? 銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 （四）關(guān)于虧損彌補(bǔ) ? 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過 5年。按月編制和報(bào)送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。 ? （ 3）企業(yè)的資金來源是否合理 (負(fù)債和所有者權(quán)益的比例是否合理、短期負(fù)債和長期負(fù)債的比例是否合理 )；企業(yè)的償債能力如何。通過資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運(yùn)用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢 ?設(shè)置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營成果。 ? 通過利潤表的分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)資產(chǎn)狀況，就可以對企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績作出一般評價(jià)。 ? “投資活動活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Investing cash flow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出） ? “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Financing cash flow）涉及債權(quán)人和所有者現(xiàn)金流量的變動 ? “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” ? (Total cash flow of the firm) ? 是經(jīng)資本性支出和凈營運(yùn)資本支出調(diào)整后的現(xiàn)金流量，它有時(shí)會為負(fù)。如果是凈增，企業(yè)就會有新的現(xiàn)金流入，有錢花；如果是凈減，企業(yè)就沒有新的現(xiàn)金補(bǔ)充，即使是盈利，也會資金緊張。 (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。 ? (2)股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動表。許多會計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明。一些會計(jì)報(bào)表數(shù)字本身難以表達(dá)的內(nèi)容，可以通過附注來說明。 ? （ 2）不符合基本會計(jì)假設(shè)的說明。 ? 會計(jì)政策是指會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和會計(jì)處理方法；會計(jì)估計(jì)是指對某些本身具有不確定性的交易和會計(jì)事項(xiàng)，由會計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計(jì)。 ? 這些會計(jì)政策主要包括：編制合并會計(jì)報(bào)表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、短期投資的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法和借款費(fèi)用的處理等； ? 會計(jì)估計(jì)主要包括：壞賬的估計(jì)、存貨毀損和跌價(jià)的估計(jì)、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的估計(jì)、無形資產(chǎn)受益期的估計(jì)、長期待攤費(fèi)用攤銷期的估計(jì)和有關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)等?；蛴胸?fù)債包括對外提供的擔(dān)保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日 (通常是指每年的12月 31日 )至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例、定價(jià)政策等 )。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)合并、分立后，對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。重要項(xiàng)目是指對會計(jì)報(bào)表有重要影響的項(xiàng)目。 財(cái)務(wù)情況說明書 ? 財(cái)務(wù)情況說明書是企業(yè)對自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出的自我評價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)包括如下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。 注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ? 在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，如果企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，在閱讀和分析會計(jì)報(bào)表的時(shí)候，必須閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。 ? （ 2）保留意見的審計(jì)報(bào)告。 注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型： ? （ 1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? （ 3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。它不是閱讀和分析會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會計(jì)報(bào)表的總結(jié)。 ? 企業(yè)的經(jīng)營管理者在閱讀和分析會計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)閱讀會計(jì)報(bào)表附注。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；融資所得資金的使用、債務(wù)融資導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解轉(zhuǎn)讓與出售的原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。這些事項(xiàng)的發(fā)生會對會計(jì)報(bào)表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。特別注意會計(jì)報(bào)表附注中說明的或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生的影響和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? ? （ 4）或有事項(xiàng)的說明。不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響，如果一個企業(yè)采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)發(fā)生變化，還會影響企業(yè)前后期會計(jì)資料的可比性。企業(yè)在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，如果有不符合上述假設(shè)的情況，必須在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明。 ? 會計(jì)報(bào)表附注一般包括如下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)基本情況。 會計(jì)報(bào)表附注。股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )包括股本 (實(shí)收資本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤，經(jīng)營管理者通過該表可以了解上述四個項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，通過該表反映企業(yè)一定會計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動。 ? 按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定必須編制和報(bào)送的附表包括： ? 一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表； ? 二是利潤表的附表，包括利潤分配表、業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。 ? 因此，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是如何為負(fù)的。流入、流出是從哪里來的 ,去向如何 ? ? 注意 : ? 現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念 ,不同于日常會計(jì)收入中的現(xiàn)金概念 ,它不僅包括日常所說的現(xiàn)金 ,還包括可隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物 (易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)小的投資 ) 現(xiàn)金流量表將 Cash flow分 3種類型 ? “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” (Operating cash flow)反映經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營運(yùn)資本支出。會計(jì)式為： ? 收入－費(fèi)用 =利潤 ? 利潤表的附表 :利潤分配表說明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是如何被分配的 ? 兩張表往往設(shè)計(jì)在一張表上 (上下排列 ) 利潤表 (Ine Statement) 項(xiàng) 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、 主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 利潤表的閱讀和分析，了解內(nèi)容： ? 1 一個經(jīng)營過程結(jié)束，企業(yè)取得的經(jīng)營成果如何，是盈利還是虧損。 資 產(chǎn) 上年數(shù) 本年數(shù) 負(fù)債與所有者權(quán)益 上年數(shù) 本年數(shù) 貨幣資金 短期借款 短期投資 應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)收賬款 未交稅金 存貨 流動負(fù)債合計(jì) 待攤費(fèi)用 長期借款 流動資產(chǎn)合計(jì) 應(yīng)付債券 長期債權(quán)投資 長期應(yīng)付款 長期股權(quán)投資 長期負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)原價(jià) 實(shí)收資本 減：累計(jì)折舊 資本公積 固定資產(chǎn)凈值 盈余公積 無形資產(chǎn) 未分配利潤 其他資產(chǎn) 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債與所有者 權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表 (A balance sheet) 利潤表 (Ine statement) ? 利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。 ? 通過對資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。公式如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =會計(jì)利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 會計(jì)循環(huán)：報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果 ? 主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會計(jì)期末編制的主要會計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。 ? 1企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。 ? 各種贊助支出。 ? 違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。 ? （ 2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。 ? 關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件： ? 第一，有合法真實(shí)憑證； ? 第二，支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員； ? 第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的 5％。 ? （ 4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? （ 4）納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。 級 距 全年銷售 (營業(yè) )收入 扣除比例 速算增 加數(shù) 1 1 500萬元 以下 (含 1 500萬 ) 不超過該部分 收入的 5‰ 0 2 超過 1 500 萬元的部分 不超過該部分 收入的 3‰ 30 000 元 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 ? 納稅人申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑據(jù)或資料。 ? （ 4）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈的，可以全額扣除。 ? 公益、救濟(jì)性捐贈。 ? （ 5）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。 ? 納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： ? （ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 ? （ 3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前