【正文】 完全成本法下：銷售收入－銷售成本 =銷售毛利； 銷售毛利－期間成本 =稅前利潤； (2)損益計算結(jié)果的不同 由于對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時計算出來的損益也會不同。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12023件，而銷售 10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計算當(dāng)年稅前利潤。 完全成本法 :指在組織成本計算過程中 ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。 在西方財務(wù)會計學(xué)中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。 計算舉例 例 20件產(chǎn)品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動性制造費用 80元，固定性制造費用 60元。 （計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【分析】 完全成本法下： 變動成本法下： 期末存貨成本 =18 2=36 （元） 期末存貨成本 =15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產(chǎn)成本 360 +)本期生產(chǎn)成本 300 )期末存貨成本 36 )期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了 6元固定性制造費用，而變動成本法下的 期末存貨卻沒有包含固定性制造費用 ) 例 3. 損益計算表 （ 完全成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產(chǎn)成本（ 20 18) 360 )期末存貨（ 18 2) 36 324 銷售毛利 126 減：期間成本 變動推銷及管理費用（ 2 18) 36 固定推銷及管理費用 50 86 稅前利潤 40 下一頁 例 3. 損益計算表 （ 變動成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本（ 15 18) 270 變動推銷及管理費用 (2 18) 36 306 貢獻(xiàn)毛益 144 減：固定成本 固定性制造費用 60 固定推銷及管理費用 50 110 稅前利潤 34 分析與思考 1 上述兩種方法計算出的稅前利潤相差 6元，是因為完全成本法下 :期末存貨 (2件 )的成本中有一部分固定制造費用 6元 遞延到了下期，沒在本期扣除 ,從而使得完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多 6元 (4034=6)。 變動成本法的優(yōu)缺點 ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價。然而在長期決策中，固定成本和變動成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。 變動成本法與完全成本法的 相互補充、結(jié)合使用 目前的會計準(zhǔn)則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎(chǔ)上。 注意 西方的完全成本計算與我國以前計算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對象的多樣性源于管理目的的不同。 固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動時，租金總額保持不變。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本 管理會計所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實體的流動而流動，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能與相關(guān)的收入配比而得以補償?shù)某杀?。固定制造費用具有這樣的特點，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無關(guān)，固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關(guān)，不能遞延到下一會計期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險費、房屋租金等。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項目分解法：按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。 思考 1） “相關(guān)范圍”的限定有局限性 固定成本與變動成本的成本性態(tài) ，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。若要準(zhǔn)確地描述其實際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來反映。成本動因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動成本、長期變動成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時考慮短期變動成本和長期變動成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。 管理會計的基本內(nèi)容概括起來大體上主要有決策會計和控制會計兩大內(nèi)容 。 決策會計是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營目標(biāo) 、 制定最優(yōu)決策 、 擬定實施計劃提供