【正文】 根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 527 000 貸：自制半成品 527 000 ? 例 64 3） 根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表 636。 ? 半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點： – 可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。半成品通過半成品庫收發(fā)。其登記結(jié)果詳見表 637。其登記計算結(jié)果詳見表 639。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖 63所示。 本 月 上 一 步 驟 完 工 半 成 品 各 成 本 項 目 的 金 額還 原 分 配 率 ＝本 月 上 一 步 驟 完 工 半 成 品 的 成 本 總 計? 實際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進行專門的成本還原。本例需要進行兩次還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本 556200元的成本構(gòu)成對 559800元進行成本還原；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即 440000元的成本結(jié)構(gòu)進行成本還原，直至求出按原始成本項目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。 ? 在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本構(gòu)成進行還原。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。 插入表 643 ? 例 69 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 14 630 貸：基本生產(chǎn)成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：自制半成品 15 435 ? 例 69 第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表 644所示。 – 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖 64所示。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。 以第一車間為例： 7980 0 4242 004400 00 4000 05400 0 5160 005500 0 5000???????????直 接 材 料 費 用 分 配 率產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 原 材 料 費 用 份 額 =440 000 =462 000 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 原 材 料 費 用 =400 00 =420 00 （ 元 ）直 接 人 工 費 用 分 配 率 =產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 直 接 人 工 費 用 份 額 =550 00 = 5225 00 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 =500 0 94900 0 4010 005500 0 500077?????.5=47500 （ 元 ）制 造 費 用 分 配 率 =產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 制 造 費 用 份 額 =550 00 .5=4 1250 0 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 制 造 費 用 =500 0 .5=3 7500 （ 元 ） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表 648。 插入表 649 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 （ 2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用隨加工進度發(fā)生。 插入表 652 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 插入表 653 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 根據(jù)第一步驟和第二步驟的產(chǎn)品成本明細賬，平行匯總計算登記甲產(chǎn)成品成本匯總表（見表 654）。 – 半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。 2月份完工產(chǎn)品數(shù)量少，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，每臺計劃成本為：直接材料費用 910元，直接人工費用 830元，制造費用 780元，合計 2 520元。 402批號 A產(chǎn)品成本明細賬如下： 思考： 這一做法的優(yōu)缺點。上述費用在完工產(chǎn)品（應(yīng)計入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 思考： 各步驟廣義在產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算。 。 6月份有關(guān)資料如下： （ 1）產(chǎn)量資料： （ 2）月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用見產(chǎn)品成本明細賬。 3月末 A產(chǎn)品全部完工。 練習(xí)題 ，其中 402批號 A產(chǎn)品 20臺， 2月份投產(chǎn)，計劃 3月完工， 2月末提前完工 2臺。 – 能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 （ 3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用分別見表 650和表 651。其成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用。 插入表 645 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表 646和表 647。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是正確計算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。 – 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： – 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。 ? 例 69 第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表 642所示。 ? 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。 2）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進行成本還原。成本還原的具體方法有兩種： 1）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進行成本 還原。如要進行成本還原，只要將所耗半成品成本略而不計，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別匯總即可。 ? 成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。 乙半成品明細賬的格式詳見表 638。兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。 ? 例 65 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第二車間進行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。 ? 半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點： – 自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。 插入表 633 4620 0 4400 00 221200 20231700 221 3757 00????? ? ?加 權(quán) 平 均 單 位 成 本本 月 減 少 （ 元 ） ? 例 64 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700 ? 例 64 2） 根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表 634。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是