第#15章 債務重組(文件)
【正文】 資產(chǎn)減值損失 5 15 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益。 借 :應付賬款等 貸 :銀行存款 營業(yè)外收入 —債務重組利得 一、以資產(chǎn)清償債務 8 一、以資產(chǎn)清償債務 以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當期損益。 4 ? 債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。高級財務會計 第十六章 債務重組 1 ? 本章應關注的主要內容有： （ 1）掌握債務人對債務重組的會計處理； （ 2）掌握債權人對債務重組的會計處理； （ 3）熟悉債務重組方式。 ? 債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。重組債權已經(jīng)計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額作為轉讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。 （ 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 20 一、以資產(chǎn)清償債務 ? 對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅可以作為沖減重組債權的賬面余額處理，如債權人向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅不能作為沖減重組債權的賬面余額處理。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分： 一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權人，取得貨款。 2023年 7月 10日，丙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。 30 【補充例題 2】 （ 1）丙公司會計處理如下： 借：應付賬款 150 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 33 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 31 【補充例題 2】 （ 2）甲公司的會計處理如下： 借：庫存商品 100 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 17 壞賬準備 30 營業(yè)外支出 3 貸：應收賬款 150 32 一、以資產(chǎn)清償債務 ⒉ 以固定資產(chǎn)抵償債務 ? 債務人以固定資產(chǎn)抵償債務 ， 應將固定資產(chǎn)的公允價值與該固定資產(chǎn)價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產(chǎn)的損益處理 。相關金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。 49 二、債務轉為資本 ? 債務人 借：應付賬款 貸：股本／實收資本 （公允價值） 資本公積 —股本溢價 營業(yè)外收入 —債務重組利得 50 二、債務轉為資本 （二）債權人的處理 ? 債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將重組債權的賬面余額與放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額計入損益。 ? 附或有條件的債務重組，對債務人而言，以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 ? 或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。 ? 乙公司的會計處理： 債務重組日的會計分錄： 借：應付賬款 65 400 貸：應付賬款 — 債務重組 50 000 預計負債 （ 50000 1% 2） 1000 營業(yè)外收入 — 債務重組利得 14 400 69 ③ 20 7年 12月 31日支付利息： 借：財務費用 1 000 貸：銀行存款（ 50 000 2%） 1 000 借： 預計負債 500 貸：財務費用（ 50 000 1%） 500 借④ 20 8年 12月 31日償還本金和最后一年利息： 借：應付賬款 —債務重組 50 000 財務費用 500 預計負債 1000 貸：銀行存款 51 500 70 甲公司 債務重組日的會計分錄： 借：應收賬款 —債務重組 50 000 營業(yè)外支出 —債務重組損失 10 400 壞賬準備 5 000 貸：應收賬款 65 400 71 ③ 20 7年 12月 31日收取利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財務費用 （ 50 000 2%） 1000 ④ 20 8年 12月 31日收取本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51500 貸：應收帳款 —債務重組 5
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