存貨原始評價之以成本為基礎(chǔ)(文件)
【正文】 制 ? 存貨之原始評價 ─成本原則 – 個別認(rèn)定法 – 平均法 – 先進(jìn)先出法 – 後進(jìn)先出法 本 章 重 點 3 存貨之意義及認(rèn)定歸屬 ? 存貨對服務(wù)業(yè)以外之大多數(shù)企業(yè)而言，是一項很重要的流動資產(chǎn)，除了構(gòu)成企業(yè)營運資產(chǎn)之主要成分，其評價對企業(yè)短期償債能力之指標(biāo)─流動比率 ，以及反映企業(yè)經(jīng)營績效之 存貨週轉(zhuǎn)率 ，均有相當(dāng)?shù)挠绊憽? 3. 分期付款銷貨 (Installment Sales) 貨品之所有權(quán)仍屬於賣方 ，但商品不列為賣方之存貨 。此種交易雖然產(chǎn)品所有權(quán)在法律上已移轉(zhuǎn) ,但事實上係以存貨擔(dān)保借款而非真正的銷貨 ,故不得當(dāng)銷貨處理 ,存貨不得轉(zhuǎn)銷 ,並應(yīng)認(rèn)列借入款項的負(fù)債 6. 5. 買方享有退貨權(quán)之銷貨 (Sales with High Rates of Return) 商品銷售後，風(fēng)險與報酬顯著移轉(zhuǎn)予買方，並可合理估計退貨金額時才能認(rèn)列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時 ,應(yīng)當(dāng)寄銷處理 7 存貨數(shù)量之決定 ? 依一般公認(rèn)會計原則規(guī)定，存貨數(shù)量決定之方法有「 定期盤存制 」及「 永續(xù)盤存制 」兩種。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之?dāng)?shù)量，若實際盤點結(jié)果與帳面記載存貨數(shù)量不符，應(yīng)以「存貨盤盈」或「存貨盤虧」科目調(diào)整之。 (4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨(jìng)變現(xiàn)價值時，依淨(jìng)變現(xiàn)價值。對進(jìn)貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨(jìng)額法。 物價上漲期間 ,依此法計算之淨(jìng)利較小 ,所得稅負(fù)擔(dān)較少 ? 缺點 : 成本流程假設(shè)與一般商品實際流動情形不相符 。後進(jìn)先出法與平均法之存貨評價結(jié)果會因存貨盤存制度不同而異 2. 不論定期盤存制或永續(xù)盤存制 ,當(dāng) 物價持續(xù)上漲 時 3. 先進(jìn)先出法 ,後進(jìn)先出法與平均法之評價結(jié)果如下 : 4. 先進(jìn)先出法銷貨成本 平均法銷貨成本 後進(jìn)先出法銷貨成本 5. 後進(jìn)先出法期末存貨 平均法期末存貨 先進(jìn)先出法期末存貨 30 補(bǔ)充作業(yè) 進(jìn)貨分別依總額法與淨(jìng)額法記錄 甲公司 05年 3月 1日賒購商品一批 $180,000,付款條件為3/15,n/30 。 物價上漲時淨(jìng)利偏低 ,每股盈餘及資產(chǎn)報酬均受影響 。 永續(xù)盤存制 : (帳上只存在”存貨”科目 ) 15 存貨之原始評價 ? 假設(shè)某公司於 93年 12月 5日向河南公司購入商品 $100,000，信用條件為 1/10， n/30，其中 $60,000貨款於 12月 15日付現(xiàn)，另外 $40,000之貨款於 12月 30日才付清。 13 存貨之原始評價 ? 存貨取得時之入帳成本，以「 使存貨達(dá)到可售或可用地點，所發(fā)生之必要支出 」為限。 (2)存貨出售時依配合原則。 ? 在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為： 期初存貨＋本期進(jìn)貨－期末存貨＝銷貨成本 Begin Inventory + Purchase – End Inventory = Cost of Sold Goods 8 存貨數(shù)量之決定 ? 永續(xù)盤存制 (Perpetual Inventory System) : 存貨平時之進(jìn)、銷、存均隨時記錄在「存貨」科目中。此為存貨以所有權(quán)為判斷標(biāo)準(zhǔn)之例外。 ? 企業(yè)必須 擁有 法定所有權(quán) ，才能將其列入存貨中。 – 存貨週轉(zhuǎn)率 = 銷貨成本 /平均存貨 – 平均售貨天數(shù) =365(天 )/存貨週轉(zhuǎn)率 ? 存貨評價同時影響當(dāng)期 銷貨成本 之金額 ， 即存貨科目影響著 資產(chǎn)負(fù)債表 與 損益表 4 存貨之意義及認(rèn)定歸屬 ? 依我國會計準(zhǔn)則公報第 10號公報規(guī)定，存貨必須符合下列特質(zhì)：指備供正常營業(yè)出售之 製成品或商品 ；或正在生產(chǎn)中之 在製品 ，將於加工完成後出售者；或?qū)⒅苯?、間接用於生產(chǎn)供出售之商品 (或勞務(wù) )之 材料或物料 。貨品列為買方之存貨 項目。 ? 定期盤存制 (Periodic Inventory System) : 平時進(jìn)貨時借記「進(jìn)貨」科目，帳上保存的存貨資料為「期初存貨」，至期末實地盤點得出期末存貨數(shù)量後，再做調(diào)整分錄，將期末存貨借記「存貨」科目，並將「期初存貨」及本期「進(jìn)貨」轉(zhuǎn)入「銷貨成本」。 ? 永續(xù)盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為： 期初存貨＋本期進(jìn)貨－銷貨成本＝期末存貨 Begin Inventory + Purchase – Cost of Sold Goods =End Inventory 9 定期盤存制與永續(xù)盤制之會計處理 定期 1. 上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨 1,000件 ,每件 $ 存貨 1,000 2. 本期進(jìn)貨 5,000件 ,每件 $ 進(jìn)貨 6,000 應(yīng)付帳款 6,000 3. 本期銷貨 4,000件 , 單位售價 $ 現(xiàn)金 8,000 銷貨收入 8,000 永續(xù) 存貨 1,000 存貨 6,000 應(yīng)付帳款 6,000 現(xiàn)金 8,000 銷貨收入 8,000 銷貨成本 4,600 存貨 4,600
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