【正文】 在過去 5個季度有 38億費用被錯記為資本支出 ,公司重編 2022年和 2022年第一季度報表。 ? 02/7/9，布什發(fā)表講話表示，提出“十招”。 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 20 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 21 安然案存在的主要問題 1. 未將巨額債務入帳 。企業(yè)可借此在不增加資產(chǎn)負債表中負債的情況下融入資金。 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 23 安然存在的主要問題 ? 對于 SPE是否納入合并范圍 ， 安達信稱 ， 由于安然未告知其與某一 SPE的非關聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議 ， 導致安達信對于上文中提到的 3%要求測算有誤 ， 從而同意未將該 SPE的資產(chǎn)和負債納入合并范圍 ， 導致少記負債約 4億美元 。 ? 安達信稱，與安然歷年利潤相比，此數(shù)并不重要，因而沒堅持要求調整。 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 26 安然案存在的主要問題 5. 安然的財務報表披露不便于投資者理解，有故意誤導之嫌。 安達信從安然取得約5,200萬美元費用 ， 其中約 2,500萬美元是審計費用 ， 約 400萬是付給已脫離安達信的埃森哲 ，920萬是支付審計相關 （ 包括稅務 ） 的費用 ，1,330萬美元是咨詢費用 。 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 29 安然案存在的主要問題 ? 銷毀與安然有關的業(yè)務文件。 ? 02/6/15，大陪審團裁定，安達信妨礙司法罪成立。 ? 38至 73年，這一權利基本上為注冊會計師掌握 ? 1973年開始實行相對獨立于注冊會計師的準則制定機制，準則制定成為一個政治過程。 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 41 9799我國上市公司審計意見和財務狀況的關系 全部公司流動比率 應收帳款周轉率 流動資產(chǎn)周轉率 總資產(chǎn)周轉率 資產(chǎn)負債率 已獲利息倍數(shù) 凈資產(chǎn)收益率 每股收益 每股凈資產(chǎn) 主營業(yè)務利潤率 存貨周轉率 拒絕 否定財務指標 說明段 保留保留+說明段2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 42 審計模式：制度基礎還是風險導向審計 ? 由制度基礎審計轉向風險導向審計，刪除審計痕跡也成為慣例 ? 安然案后，事務所更會朝這一方向努力 ? 問題在于： – 這樣做是否為審計規(guī)范方面所允許，或審計規(guī)范如何相應更改 – 這種更改是否為法律所認可 – 但百年老店仍難逃毀于一旦之噩運 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 43 審計模式：制度基礎還是風險導向審計 ?需明確： ?審計師對公司欺詐及錯誤的責任； ?公司不提供必要資料的責任； ?會計師容忍重要性范圍內錯誤的責任； ?公司內部控制嚴重不可靠時會計師如何應對？ 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 44 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 ? 非審計收費的比例已遠遠超過審計收費，會計師事務所事實上已成為綜合性的咨詢公司 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 45 美國六大收入及其結構 業(yè)務收入（億美元）審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重業(yè)務收入（億美元）審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重業(yè)務收入（億美元）審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重安達信 35/19/46 32/16/52 31/15/54安永 51/22/27 43/22/35 39/22/39德勤 54/23/23 44/20/36 40/19/41畢馬威 不適用 45/19/36 40/19/41永道 56/19/25 45/20/35 43/21/36普華 44/26/30 40/24/36 37/23/40公司1994年 1996年 1997年2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 47 美國大公司支付會計公司的費用 （按費用總額排序） 公司名稱總額(百萬美元）非審計費％公司名稱總額(百萬美元）非審計費％JP摩根大通 迪斯尼 通用電器 杜邦 通用汽車 波音 埃克遜美孚 美國運通 IBM 可口可樂 美國電話電報 柯達 強生 英特爾 花旗銀行集團 麥當勞 聯(lián)合技術 沃瑪 菲利普默利斯 平均 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 48 美國大公司支付會計公司的費用 （按非審計費用比例排序） 公司名稱總額 ( 百萬美元）非審計費％公司名稱總額 ( 百萬美元）非審計費％美國電話電報 美國運通 通用汽車 通用電器 強生 柯達 可口可樂 波音 迪斯尼 麥當勞 杜邦 菲利普默利斯 IBM 英特爾 聯(lián)合技術 花旗銀行集團 JP摩根大通 沃瑪 ?？诉d美孚 平均 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 49 ? 前幾年在同阿瑟 .列維特就能否做咨詢斗爭時，會計師行業(yè)基本獲勝，理由是： – 會計師不提供咨詢，不利于了解企業(yè)各種管理系統(tǒng)，進而不利于提高審計質量 – 會計師的價值不僅是確保財務信息的質量，而且是提高企業(yè)和投資者的價值，后者甚至更重要 – 不能做咨詢后，事務所必將提高審計收費，這反而對客戶不利，也可能增加全社會的交易成本 – 不能做咨詢后，事務所吸引一流人才的能力必將減弱，行業(yè)的質量將下降 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 50 ? 美國注協(xié)去年曾就是否不再用 “ 注協(xié) ” 之名而進行會員表決，以反映事務所經(jīng)營已遠超出審計的事實 ? 安然中，人們對安達信的指責之一是其所收安然的費用中有高額咨詢費，因而缺乏獨立性，但是： ?和其他公司相比，安然付給安達信的咨詢費比例并不算高 ?安達信堅持，此舉并沒為現(xiàn)行規(guī)范所禁止。 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 56 確保獨立性（ 4）：內部成立權威性較高的技術把關部門 ? 國內事務所出問題的一大根源是規(guī)模擴大后所內承包經(jīng)營、收入提成，沒有集中的質量控制機制 ? 五大長期以來實行專業(yè)主管合伙人、客戶主管合伙人、和地區(qū)主管合伙人三位一體的質量控制機制，但客戶主管合伙人的地位仍過重 ? 安達信專業(yè)標準部駐休斯敦代表 Bass曾對安然的問題表示憂慮，但未引起重視 ? 內部成立權威性較高的技術把關部門，實行一票否則，是公認的補救措施 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 57 確保獨立性（ 5）：委托關系 ? 律師、醫(yī)師、審計師三大職業(yè)中，前兩者和客戶的目標一致，審計師則否 ? 現(xiàn)行委托關系的主要問題： – 委托方和被委托方的基本立場注定是不一致 – 名為股東委托，實為管理層委托 – 股東承擔了費用，但無法得到足額賠償 ? 美國聯(lián)邦投資者管理組織主席說：“ 只要會計師的審計費用是由審計客戶來支付，會計師在不愿意失去客戶的考量下，就已經(jīng)不夠獨立，更何況如果他還有一千萬的咨詢合約在手上的時候。 ? 2022年 1月 22日， POB宣布解散，最終工作至３月底 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 61 事務所的監(jiān)管：民間自律還是政府監(jiān)管為主 ? 2022年 4月 23日，美國 眾議院 通過法案，成立一個由非會計師組成、負責管理會計師事務所的新機構。 ? 安然 17位董事中，除董事長及 CEO官外，其余都是地位顯赫的獨董，如斯坦福大學管理學院前院長、美國奧委會秘書長、美國商品期貨交易管委會前主席、 GE前主席兼 CEO、德州大學校長、英國前能源部長等。此外，公司在宣布破產(chǎn)前曾以股票和現(xiàn)金的方式向其 144名高管人員支付了 ，其中薪水、紅利、長期獎勵等，股票和期權 。 ? 2022年 7月 9日，布什發(fā)表演講，提出： “ 當一家公司被調查時， SEC有權凍結其發(fā)給主管一級人員的 ‘ 不適當 ’ 酬勞。 – 去年一年，切尼和安然決策者至少開了四次會議，討論能源問題。 ? 2022/3/22，參議院政府事務委員會向有關公司和人員發(fā)出 29張傳票，要求說清楚安然與白宮及商業(yè)部、能源部、勞工部、聯(lián)邦能源委員會、 SEC等的關系，包括安然董事長萊，首席執(zhí)行官斯基林，德州共和黨參議員格拉姆的妻子、安然公司高級主管溫迪 .格拉姆。 ? 美國勞聯(lián)－產(chǎn)聯(lián)主席斯威尼說： “ 從安然公司到美林證券，到處充斥企業(yè)的不負責任行為，現(xiàn)在是加以糾正的時候了 。 ” 2022/10/23 中國證券監(jiān)督管理委員會 87 對商業(yè)道德和社會誠信的影響 ? 布什 2022年 3月 8日發(fā)言指出： “ 在美國，到目前為止，大多數(shù)企業(yè)都履行他們的責任，他們不違反道德，不忽視工人，不無視社會準則。 ” ，工商業(yè)應建立新的個人道德準則，以增強投資者的信心，讓員工為自己