【正文】 （ 1） 借： 長期股權(quán)投資 X 公司（投資成本） ……………… 占被投資公司應(yīng)享有份額 （股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款 （ 2）初 始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額 借： 長期股權(quán)投資 X 公司（投資成本） …………… 占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ………… 投資差額部分 銀行存款 B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益 (1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利 貸：借： 長期股權(quán)投資 X 公司（投資成本） （ 2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資 X 公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 （ 3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益 股權(quán)投資損失 貸：借： 長期股權(quán)投資 X 公司（ 損益調(diào)整） 加權(quán)持股比例＝原持股比例 *當(dāng)年持有月份 /12+追加持股比例 *當(dāng)年持有月份 /12 （ 4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 X 公司（損益調(diào)整） （ 5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)） 1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款） …………………………… 支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 3 處理 借：資本公積 股 權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 其他資本公積 b、投資公司 1 借：長期股權(quán)投資 X 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） ………. 被投資公司確認(rèn)資本公積 *應(yīng)享有份額 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長期股權(quán)投資 X 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） …… 被投資公司確認(rèn)資本公積 *應(yīng)享有份額 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上） （ 8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上） （ 9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上） （ 10）投資差額攤銷（期限： 合同約定投資 期限，按此期限； 無規(guī)定不超過 10 年） 借：投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資 x 公司（股權(quán)投資差額） （ 11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊） 分錄中 1 2 3 代實(shí)際金額 a、被投資公司 1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 …………………………1 貸：累計(jì)折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ………………. ＝ 1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整 …………2 3）減少未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益 調(diào)整 ……………3 ＝ 21 4）沖回多提公積金 借：盈余公積 法定公積金 ………………… 按調(diào)整年度計(jì)提比例 *3 法定公益金 貸：利潤分配 未分配利潤 ……………4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）＝ 34 b、投資公司 1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 ………………… ＝上 34 貸：長期股權(quán)投資 x 公司（損益調(diào)整） 2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng) 3）沖減未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤 ……………………5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借 ：盈余公積 法定公積金 法定公益金 貸：利潤分配 未分配利潤 …………6 調(diào)整未分配利潤（凈利潤）＝ 56 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理） A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 x 公司（投資成本） （損益調(diào)整） 投資收益（借或貸） B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長期股權(quán)投資 x 公司 …………………… 成本法投資成本 貸：長期股權(quán)投資 x 公司（投資成本） ………… 權(quán)益法下帳面余額 （損益調(diào)整） ………… 權(quán)益法下帳面余額 C、宣告 分派前期現(xiàn)金股利 …………… 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 x 公司 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額 +追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額） A、取得長期股權(quán)投資（成本法） 借：長期股權(quán)投資 x 公司 貸：銀行存款 B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 x 公司 C、追溯調(diào)整 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額＝追加投資前確認(rèn)投資差額 /攤銷年限 *已持有期間 ……………………1 ＝（成本法初始投資成本 應(yīng)享有被投資公司份 額） /攤銷年限 *已持有期間 持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益＝持有期間被投資公司凈利潤變動(dòng)數(shù) *所占份額 ……………………… 2 。 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 *投資公司持股比例 投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益 即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本 （ 4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資 X 公司 貸：投資收益 股利收入 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 X 公司 投資收益 股利收入 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】＝（投資后至本年末被 投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） *投資公司的持股比例 投資公司已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 舉例： A 公司 20xx 年 1 月 1 日以已銀行存款購入 B 公司 10％股份，準(zhǔn)備長期持有。 七、存貨 存貨取得 A、外購 借：原材料（等） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款（等） B、投資者投入 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：實(shí)收資本（或股本） C、非貨幣性交易取得 （ 1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） （ 2）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 營業(yè)外收入 非貨幣性交易收益 補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià) 補(bǔ)價(jià) /公允價(jià) *帳面價(jià) 補(bǔ)價(jià) /公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加 D、債務(wù)重組取得 （ 1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款 進(jìn)項(xiàng)稅 +補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（＝補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） （ 2）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款 進(jìn)項(xiàng)稅 補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān) 稅費(fèi)） E、接受捐贈(zèng) 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)） 月底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后： 借：資本公積 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 其他資本公積 存貨日常事務(wù) A、在途物資 借：在途物資 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款 B、估價(jià)入帳 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 估價(jià) 注：本月未入庫 增值稅不得抵扣 C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料（等） D、工程領(lǐng)用 借：在建工程（或工程物資） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 計(jì)劃成本法 A、入庫 借：原材料（等） 貸：物資采購（計(jì)劃成本） B、付款、發(fā)票到達(dá) 借：物資采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） C、月 底物資采購余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）： 借：材料成本差異 貸：物資采購 貸方（節(jié)約） 借：物資采購 貸：材料成本差異 計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量） *計(jì)劃價(jià) 實(shí)際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價(jià)） 材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異 +本期差異） /（月初計(jì)劃成本 +本期計(jì)劃成本） D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町? 借：生產(chǎn)成本（等， +或 ） 貸：材料成本差異（ +或 ） 零售價(jià)法 成本率＝（期初存貨成本 +本期存貨成本） /（期初存貨售價(jià) +本期存貨售價(jià)） 期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷售收入） *成本率 例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本 20xx0 元，售價(jià)總額 30000 元。 簡單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄； 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上 (不含兩個(gè) )對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或 多借多貸 的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)試算平衡公式，對(duì)本期各總分類賬戶的發(fā)生額和余額 進(jìn)行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。 會(huì)計(jì)分錄的舉例： P60 2．過賬、結(jié)賬。會(huì)計(jì)分錄是登記賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。其計(jì)算公式為： 全部賬戶期初借方余額合計(jì) ＝全部賬戶期初貸方余額合計(jì) 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶 結(jié)束 借方余額合計(jì)＝全部賬戶 結(jié)束 貸方余額合計(jì) 4．可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶。每筆交易或事項(xiàng)都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。 二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法：是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí) 在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。 記賬方法按記錄方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)科目相適應(yīng)，也要分為總分類賬（一級(jí)賬戶）和明細(xì)分類賬（二級(jí)、三級(jí)賬戶）。 2．日期和憑證號(hào)數(shù) —— 賬戶記錄的時(shí)間及來源。在復(fù)式借貸記賬法下，會(huì)計(jì)帳戶的左方稱為 “ 借方 ” ，右方稱為 “ 貸方 ” 。 例：原材料 —— 甲種材料 —— A 材料 —— B 材料 —— 乙種材料 —— C材料 四、會(huì)計(jì)科目的名稱 20xx年 1月 1日財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上制定的。特別是： 所有者權(quán)益類包括：本年利潤與利潤分配，表示未分配利潤。 以便信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況： ，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少 ，另一項(xiàng)負(fù)債減少 ，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 ，一項(xiàng)負(fù)債增加 ，一項(xiàng)負(fù)債 減少 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。 三、經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響 （一）會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的四種類型 ，雙方總額相等。 概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的，與向所有 者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 盈余公積：按國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公共積累。比如：某房地產(chǎn)企業(yè)將自已開發(fā)的一處建筑物改為對(duì)外出租，就是說將 “ 存貨 ” 改為 “ 投資性房地產(chǎn) ” 。資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。 （ 3）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成： 按其來源包括： ① 所有者投入的資本； ② 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損 失； ③ 留存收益等。公司的所 有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 ② 應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的 ，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。 ③ 應(yīng)付款項(xiàng)：指因賒購貨物或接受勞務(wù)等原因而發(fā)生尚未支付的、預(yù)收的或