【正文】 900 107 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 108 ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款 是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向建設(shè)單位、購(gòu)買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 114 ? 匯票按是否計(jì)息分為 :帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 兩種。 應(yīng)收票據(jù)的 票據(jù)期限 是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時(shí)間間隔。 118 （ 1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動(dòng)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。 ? 貼現(xiàn)期 =31=2月 貼現(xiàn)利息 =10000*%*2=100 貼現(xiàn)所得 =10000100=9900 借：銀行存款 9900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 120 ? 其他匯票業(yè)務(wù)的核算 ? 如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù) 背書轉(zhuǎn)讓用于采購(gòu)物資 時(shí)，按應(yīng)記入取得物資成本的價(jià)值，借記“ 物資采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶，如需要支付有關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借或貸記 “ 銀行存款 ” 。 ? （ 2）因債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。 （ 2）企業(yè)持有的 未到期應(yīng)收票據(jù) ，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低 )，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用 個(gè)別認(rèn)定法 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體比例須根據(jù)其實(shí)際狀況而確定。主要有季節(jié)性儲(chǔ)備借款小型借款等。 ⑴ 入賬時(shí)間的確認(rèn) ① 貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后 ,才按發(fā)票賬單登記入賬 ②貨物和發(fā)票不能同時(shí)到達(dá)的，月末進(jìn)行估計(jì)入賬⑵ 入賬金額的確認(rèn) 一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價(jià)法或凈值法核算。 ? 應(yīng) 設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 ，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。 （ 30000 10%247。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “預(yù)收賬款”賬戶。 ? 借：應(yīng)收賬款 80000元 ? 預(yù)收賬款 50000元 ? 貸：工程結(jié)算 130000元 146 ? 其他應(yīng)付款的核算 ? 其他應(yīng)付款 是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)、內(nèi)部往來(lái)和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個(gè)人的款項(xiàng)。 ? （ 2） 工程任務(wù)單 是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計(jì)工作量和工時(shí)，計(jì)算計(jì)件工資和計(jì)算工程成本的依據(jù)。 ? （ 6）工資結(jié)算匯總表 用以匯總反映整個(gè)企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。 月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。 155 ? B、每月按平均日歷天數(shù) 30天計(jì)算。各項(xiàng)工資性津貼和補(bǔ)貼，不論是實(shí)行計(jì)時(shí)工資或是計(jì)件工資，均應(yīng)按照國(guó)家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。 159 借 應(yīng)付工資 貸 ①支付工資額 ②代扣的各種款項(xiàng) 工資分配數(shù)額 160 ? 例： 根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的 “ 工資結(jié)算匯總表 ” 見表 2，有關(guān)工資結(jié)算的會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1）根據(jù) “ 工資結(jié)算匯總表 ” 的實(shí)發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票 提取現(xiàn)金備發(fā)工資 ： ? 借：現(xiàn)金 89900 ? 貸：銀行存款 89900 161 ? （ 2）以現(xiàn)金支付職工工資： ? 借：應(yīng)付工資 89900 ? 貸：現(xiàn)金 89900 ? （ 3）將代扣房費(fèi)予以轉(zhuǎn)賬 ? 借：應(yīng)付工資 1500 ? 貸：其他應(yīng)付款 —代扣房租 1500 ? （ 4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元： ? 借：現(xiàn)金 1200 ? 貸：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付工資（ X X） 1200 162 ? （ 5）月末分配工資費(fèi)用： ? 借： 工程施工 47450 ? 工業(yè)生產(chǎn) 19500 ? 機(jī)械作業(yè) 4000 ? 輔助生產(chǎn) 8300 ? 物資采購(gòu) 2800 ? 管理費(fèi)用 7700 ? 應(yīng)付福利費(fèi) 1650 ? 貸：應(yīng)付工資 91400 163 ? 應(yīng)付福利費(fèi)的核算 ? 應(yīng)付福利費(fèi) 是指按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中計(jì)算提取，用于職工福利支出的一種款項(xiàng)。 164 ? 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算 ? 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會(huì)開支的費(fèi)用。 ? 例： 工資總額為 91400元，按國(guó)家規(guī)定分別以 2%、%的比例計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 ? 職工教育經(jīng)費(fèi) 指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用于在職職工教育學(xué)習(xí)開支的費(fèi)用。 ? 與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。其他如執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計(jì)時(shí)工資計(jì)算。 30 ? ② 計(jì)件工資的計(jì)算 ? 計(jì)件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實(shí)際完成的工程量和規(guī)定的計(jì)件單位計(jì)算的工資。 ? 日工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 247。 152 班組： xx磚工班 單位：元 姓 名 等 級(jí) 月 工 資 日 工 資 工 日 工 資 工 日 工 資 工 日 工 資 計(jì) 時(shí) 工 資 計(jì) 件 工 資 加 班 工 資 非 作 業(yè) 工 資 病 假 公 假 工 日 工 資 工 日 工 資 ％ 獎(jiǎng) 金 應(yīng) 付 工 資 代 扣 款 項(xiàng) 房 租 合 計(jì) 實(shí) 發(fā) 工 資 簽 章 張 強(qiáng) 王 剛 李 勇 4 5 3 40 60 30 20 19 21 1 100 40 500 600 400 25 25 25 25 25 25 工資結(jié)算單 2022年 10月 (表一 ) 153 人 員 類 別 工 程 施 工 人 員 工 業(yè) 生 產(chǎn) 人 員 機(jī) 械 作 業(yè) 人 員 輔 助 生 產(chǎn) 人 員 物 資 供 應(yīng) 人 員 行 政 管 理 人 員 計(jì) 時(shí) 工 資 計(jì) 件 工 資 加 班 工 資 副 食 補(bǔ) 貼 資 金 病 假 工 資 工 傷 工 資 應(yīng) 付 工 資 實(shí) 發(fā) 工 資 代 扣 款 項(xiàng) 房 租 合 計(jì) 4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 50 3950 6500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 2800 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450 工資結(jié)算匯總表 （表二） 154 ? 應(yīng)付工資的計(jì)算 ? ①計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 ? 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制兩種。 151 ? （ 4）扣款通知單 是財(cái)會(huì)部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項(xiàng)，計(jì)算職工實(shí)發(fā)工資的依據(jù)。 147 ? 主要內(nèi)容 ? （ 1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金； ? （ 2）職工未按期領(lǐng)取的工資； ? （ 3）存入保險(xiǎn)金； ? （ 4）應(yīng)付暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)； ? （ 5）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)（如統(tǒng)籌退休金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等） 148 賬務(wù)處理 ? （ 1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金： ? 借：工程施工 ——間接費(fèi) ? 貸：其他應(yīng)付款 ——租入固定資產(chǎn)租金 ? （ 2）支付租金時(shí)： ? 借：其他應(yīng)付款 ? 貸：銀行存款 ? （ 3）某單位交來(lái)存入保證金： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 149 ? 應(yīng)付工資的核算 ? 應(yīng)付工資 是指企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。 145 ? 例：某施工企業(yè)按本月實(shí)際工作進(jìn)度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款 50000元，款項(xiàng)已存入銀行。 ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時(shí)： ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? B．若開出的是銀行承兌匯票，對(duì)未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 140 ? 賬務(wù)處理： ? 企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算出每期的利息。一周后，材料運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本 520220元；企業(yè)在次日支付貨款。 133 ? 例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于 2022年 6月 1日從商業(yè)銀行取得臨時(shí)借款 100000元存入銀行，月利率為 5‰ ，為期為 3個(gè)月，定于 2022年 8月 31日一次性還本付息。 128 計(jì)提比例（中國(guó)鐵建） ? 企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并 按以下比例計(jì)提 ： ? 賬 齡 計(jì)提比例 ? 一年以內(nèi) 5‰ ? 一至兩年 5% ? 兩至三年 10% ? 三至四年 20% ? 四至五年 30% ? 五年以上 80% 129 案例 ? 中鐵