【正文】 8 9 10 11 21 24 31 32 1 406 300 15 000 246 000 0 0 299 100 5 000 100 000 0 2 580 000 100 000 0 0 4 751 400 250 000流動負債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 ． 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費用 預(yù)計負債 一年內(nèi)到期的長期負債 其他流動負債 流動負債合計 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 90 100 300 000 200 000 953 800 0 100 000 10 000 0 30 000 6 600 50 000 1 000 0 1 000 000 0 2 651 400 資 產(chǎn)行次 金 額 負債和所有者權(quán)益行次 金 額 長期債權(quán)投資 長期投資合汁固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合汁遞延稅款： 遞延稅款借項 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 53 60 61 0 250 000 1 500 000 400 000 1 100 000 0 l 100 000 0 1 500 000 0 2 600 000 600 000 0 200 000 800 000 0長期負債： 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項應(yīng)付款 其他長期負債 長期負債合計遞延稅項： 遞延稅款貸項 負債合計所有者權(quán)益： 股本 減：已歸還投資 股本凈額 資本公積 盈余公積 其中：法定公益金 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 101 102 103 106 108 110 111 114 115 116 117 118 119 120 121 122 600 000 0 0 0 0 600 000 0 3 251 400 5 000 000 0 5 000 000 0 100 000 0 50 000 5 150 000 資產(chǎn)總計 67 8 401 400 負債和所有者權(quán)益總計 135 8 401 4002．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。 (5)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為5l 000元，貨款尚未收到。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。該項借款本息未付。 (13)從銀行借入3年期借款400 000元，借款已入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)。該項設(shè)備已由購入單位運走。 (21)支付工資500 000元，其中包括支給在建工程人員的工資200 000元。 (25)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的材料成本差異，材料成本差異率為5％。(28)收到應(yīng)收賬款51 000元，存入銀行；按應(yīng)收賬款余額的30‰ 計提壞賬準備。 (31)廣告費10 000元，已用銀行存款支付。 (35)支付退休金50 000元，未統(tǒng)籌。 (39)計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(稅率為33％)102 399元。 (37)用銀行存款交納增值稅100 000元，教育費附加2 000元。 (33)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。 (30)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1 282 400元。 (27)計提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中，計入制造費用80 000元，管理費用20 000元。 (23)提取職工福利費42 000元(不包括在建工程應(yīng)負擔的福利費28 000元)，其中生產(chǎn)工人福利費38 500元，車間管理人員福利費1 400元，行政管理部門福利費2 100元。 (19)歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。 (16)收到股息30 000元(該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33％)，已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實際成本為420000。 (12)基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200 000元，已提折舊18()000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。 (9)工程應(yīng)付工資200 000元，應(yīng)付職工福利費28 000元，應(yīng)付耕地占用稅100 000元。 (6)公司將短期投資(全部為股票投資)15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。 (3)收到原材料一批，實際成本100 000元，計劃成本95 000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。其中， “應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300 000元， “壞賬準備’’科目的期末余額為900元。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。 在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)的項目主要包括：①計提的資產(chǎn)減值準備；②固定資產(chǎn)折舊；③無形資產(chǎn)攤銷；④長期待攤費用攤銷；⑤待攤費用；⑥預(yù)提費用；⑦處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；⑧固定資產(chǎn)報廢損失；⑨財務(wù)費用；⑩投資損益；⑩遞延稅款；⑩存貨；⑩經(jīng)營性應(yīng)收項目；⑩經(jīng)營性應(yīng)付項目。 第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。 采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。 第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期末數(shù)。 本準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等，就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。 (三)特殊項目 特殊項目是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等。 例14 甲企業(yè)當期出口商品一批，售價為1 000 000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1：8．28，收匯當日匯率為1：8．25；當期進口貨物一批，價值500 000美元，結(jié)匯當日匯率為1：8．30；資產(chǎn)負債表日匯率為1：8。(二)關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響 編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。 九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制 (一)關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映 現(xiàn)金流量一般應(yīng)當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準則對金融保險企業(yè)特殊項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露： 購買子公司的基本情況： 購買價格 1 500 000 購買價格中以現(xiàn)金支付的部分 1 500 000 購買子公司所取得的現(xiàn)金 150 000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300 000 固定資產(chǎn)原價 3 000 000 減．累計折舊 1 500 000 長期投資 600 000 其他資產(chǎn) 50 000 負債：短期借款 400 000 應(yīng)付賬款 500 000 長期應(yīng)付款 200 000 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當參照上述做法進行處理。 例13 經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價1 500 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 需要說明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、 “減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本項目中反映。 (四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5 800元。 此外，修訂前的會計準則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。 本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 此外，修訂前的會計準則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項目中反映。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1 600 000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金