【正文】 』 第4章教材第142頁“%”是如何計算出來的？ 股權投資差額歸屬：『注會會計』 第4章會計課本第137頁第7行股權投資差額中(4500000400000+400000)是2000年的所有者權益嗎?這里我不太理解。 └4500000400000+400000是2000年初(也就是1999年12月31日),減的第一個400000是分發(fā)的98年的現(xiàn)金股利(減少所有者權益),加的400000是B公司99年實現(xiàn)的所有者權益.建議大家一定要做這筆分錄——如果考試碰到的話。1999年8月2日接受現(xiàn)金捐贈40200元。(D) 30488140 “投資成本”明細帳年末余額=（25000000400000+5000000）*70%=1820000012*6=11210000在《會計》教材第86頁的例題中“(4)計算再次投資的股權投資差額”下有一步將按追溯調(diào)整法計算的“損益調(diào)整”再調(diào)整為“投資成本”明細科目，這個分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進投資成本明細科目？ 因此，該例題首先對原按成本法核算的股權投資進行追溯調(diào)整，重新確定了長期股權投資的三個明細科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權投資差額”的金額。要將固定資產(chǎn)從不同方式取得時的計價一直到不同方式清理的全過程的核算熟練掌握，并考慮與債務重組中以固定資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易、借款費用資本化的問題的結合。（3）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢和毀損，或在建工程項目全部報廢和毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。（二）固定資產(chǎn)折舊折舊范圍。折舊方法：包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。2] 固定資產(chǎn)應計折舊額年折舊率247。企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。（三）固定資產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，一般應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。一旦存在固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況，企業(yè)應計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。同樣地，如果已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復的，也采用未來適用法。1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。（2002年考題） D．144〔答案〕B〔解析〕2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的賬面凈值750萬元〔1230－（1230－30）/104〕，2002年設備應提折舊＝（560－20）247。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。 A． C．使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出接收資產(chǎn)捐贈是否需要交納所得稅，為什么？歸屬：『注會會計』 第5章 如果企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進行改良使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計，即符合有關固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計入固定資產(chǎn)價值。 按《稅法》教材，對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準予扣除的部分（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價值），再扣除費用（清理費用），再扣除稅金（應當繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計算出清理凈損益。有些年度在綜合題中涉及本章內(nèi)容，例如在合并會計報表當中考內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的處理。（二）無形資產(chǎn)取得的計價按取得方式不同無形資產(chǎn)取得時的成本確定也不同。投資者投入的無形資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確定為當期費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。計提時：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。企業(yè)出售無形資產(chǎn)不通過營業(yè)收入核算，其凈損益計入營業(yè)外收支科目。長期待攤費用的攤銷：股票發(fā)行費用（減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從溢價收入中不夠抵銷或無溢價的）應根據(jù)金額大小直接計入當期損益或在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。該無形資產(chǎn)系1998年7月1日購入并投入使用，其入賬。其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)的范圍包括各種儲備物資、銀行凍結存款、臨時設施和訴訟中的財產(chǎn)等。出租無形資產(chǎn)取得的租金收入要通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用記入“其他業(yè)務支出”科目。（五）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)出售企業(yè)應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。當期末無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的。（三）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本：入賬價值；開始時間：取得月份；攤銷方法：直線法；殘值：假設為0；攤銷年限：一般為預計使用年限。接受捐贈取得無形資產(chǎn)（1）提供憑據(jù)的，按其標明金額加相關稅費。非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關稅費作為入賬價值。無形資產(chǎn)的特征有：不具有實物形態(tài)； 屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；是企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項稅費均應計入“固定資產(chǎn)清理”科目。所以，從這點來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。 至于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應當根據(jù)固定資產(chǎn)準則中有關固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關規(guī)定做出合理的判斷。對于外資企業(yè)，接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈均須交納所得稅，接受捐贈的現(xiàn)金的會計處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：應交稅金——應交所得稅，資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”；接受的非現(xiàn)金捐贈的會計處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，年度終了，結轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目賬面余額“借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，貸：應交稅金——應交所得稅，資本公積——其他資本公積”。 A．使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出（二）多項選擇題下列各項支出中，應確認為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ）。 C．甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅），另外領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；。 B．1082001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。固定資產(chǎn)減值損失計入“營業(yè)外支出”，固定資產(chǎn)減值準備要在資產(chǎn)負債表中單獨列示，而其他資產(chǎn)的減值準備不必單獨列示。已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用使命重新計算確定折舊率和折舊額。“固定資產(chǎn)清理”科目的余額（R）的最后結轉(zhuǎn)所對應的科目與清理的目的有關：捐贈轉(zhuǎn)出的，以R借記“營業(yè)外支出”；抵償債務的，按應付債務的賬面余額（D）借記“應付賬款”，R小于D，差額貸記“資本公積”，R大于D，差額借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”；無償調(diào)出的，以R借記“資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)”；固定資產(chǎn)的報廢，以R借記“營業(yè)外支出”。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用的固定資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準備、期初留存收益等相關項目。企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。預計的折舊年限100% 固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率247。下面列表比較一下年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的異同：折舊方法 年折舊率 月折舊額 年限平均法 (1－預計凈殘值率)/預計使用年限100% 固定資產(chǎn)原價年折舊率247。固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的，當月不提；當月減少的，當月繼續(xù)提。債務重組取得的固定資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值加上應支付相關稅費作為入賬價值，涉及補價時，還要考慮補價的影響。（2）工程達到預定可使用狀態(tài)前應進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。第五章 固定資產(chǎn)一、 本章大綱（一）固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)取得（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)修理與改良（五）固定資產(chǎn)處置與期末計價二、本章內(nèi)容的主要修訂和變化 更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)折舊的計提（108頁） 未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊的計提（109頁） 固定資產(chǎn)的各項后續(xù)支出的處理（114頁） 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”科目（114頁）三、本章重點難點本章涉及較多的基本概念、基本方法，特別是2002年1月1日開始執(zhí)行的固定資產(chǎn)準則，對不同來源取得固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的期末計價以及計提減值準備以后價值恢復時的會計處理都做出了一系列細致的規(guī)定。在考試時，如果這種類似的題目，一般會給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復利現(xiàn)值系數(shù)，不會造成系數(shù)精度不一致。債券投資中只有溢價或折價才構成了債券投資收益的調(diào)整，因為債券的溢價是為了將來獲得更多的利息收入而事先付出的代價（債券折價是為了今后少得利息而事先得到的補償），所以應按應計利息扣除溢價攤銷（或應計利息加折價攤銷）確認債券投資收益。 “股權投資準備”明細帳年末余額=40200*70%=28140 =（3000000018200000）（ 3000000018200000）247。(B) 29613140 甲企業(yè)財務會計報告時，資產(chǎn)負債表上“長期股權投資”項目的年末數(shù)（）元。1999年1月1日乙企業(yè)賬面資產(chǎn)總額為25000000，負債總額為4000000元；評估后的資產(chǎn)總額為30000000元，負債總額為4000000元。拿本題而言，在6月25日，華勝公司取得W公司 50%的股份后，加上原來的10%的股份，在W公司占60%的股份，W公司此時的所有者權益為2000100+300100+200=2300，華勝公司占W公司凈資產(chǎn)的分額為2300*60%=1380，若不做我們強調(diào)的將損益調(diào)整轉(zhuǎn)到投資成本中去的這筆分錄，那么，此時的對W公司長期股權投資投資成本=190+1150=1340，顯然1340≠2300*60%=1380，中間的差額40，就是損益調(diào)整明細科目的余額。 明白了嗎？一般來說，會計政策變更應采用追溯調(diào)整法，但采 用追溯調(diào)整法的并不一定就是會計政策變更。 （86065－82957）＝％因追加投資，使企業(yè)對長期股權投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權益法，是否屬于會計政策變更？在會計處理上是否需要追溯調(diào)整？按10％測試：80000＋9600＝86065＞84000查現(xiàn)值表，11％。%的計算過程如下：這個問題屬于財務成本管理的范疇。因為賬面價值為410000=45000040000,雖然B公司虧損為700000，A公司占70%的股份，計算出A公司分擔的虧損為700000*70%=490000，但由于A公司為股份公司，僅以出資額為限承擔虧損，故沖減長期股權投資410000元。2（提取減值準備）借：投資收益 40000(C) 40000 原題為：A公司對B公司進行投資截止到1999年年末該項長期股權投資賬戶余額為450000元，1999年末該項投資的減值準備余額為40000元，A公司持股70%。涉及長期股權投資、利潤分配和盈余公積時，應寫出相關明細科目。A公司的利潤分配方法為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，其余作為未分配利潤。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額：1997年度為120萬元，1998年度為60萬元。注：2000年考題中有一個判斷題與現(xiàn)行制度不符，故略。 E．被投資企業(yè)發(fā)生嚴重虧損〔答案〕ABC〔解析〕在下列情況下，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算：（1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；（2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；（3）原采用權益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 A．被投資企業(yè)依法律程序進行清理整頓下列情況中，股份有限公司的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算的有( )。 D．收到短期股票投資的股利（2000年考題） A．30該項債券投資的溢價金額為( )萬元。（2001年考題） B．該債券溢價采用直線法攤銷。 D．610〔答案〕A〔解析〕期末短期投資的賬面價值是按成本與市價孰低計價，短期投資成本包括手續(xù)費，但不包括現(xiàn)金股利，收到的現(xiàn)金股利應該沖減短期投資的投資成本，所以12月31日的股票成本為585萬元（50＋10