17第十七章-借款費(fèi)用(文件)
【正文】 8年利息資本化金額 =60+=（萬元） ? （ 4）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? 20 7年 12月 31日： ? 借：在建工程 1 817 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000 ? 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 ? 貸：應(yīng)付利息 10 400 000 ? 注： 20 7年實(shí)際借款利息 =2 000 6%+2 000 6%+10 000 8%=1 040（萬元） ? 20 8年 6月 30日： ? 借：在建工程 1 942 300 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700 ? 貸：應(yīng)付利息 5 200 000 ? 注： 20 8年 1月 1日至 6月 30日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520（萬元） ? 【教材例 1720】 MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下： ? （ 1） 20 7年 1月 1日向銀行專門借款 5 000萬元，期限為 3年，年利率為 6%，每年 1月 1日付息。 ? 工程于 20 8年 9月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 ? 根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和利息賬務(wù)處理如下： ? （ 1）計(jì)算 20 7年、 20 8年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費(fèi)用： ? 20 7年專門借款發(fā)生的利息金額 =5 000 6%=300 ? 20 7年一般借款發(fā)生的利息金額 =6 000 8%=480 ? 20 8年專門借款發(fā)生的利息金額 =5 000 6%=300 ? 20 8年一般借款發(fā)生的利息金額 =6 000 8%=480 ? （ 2）在本例中，盡管專門借款于 20 7年 1月 1日借入，但是廠房建設(shè)于 4月 1日方才開工。 ? 20 7年 1～ 3月和 9～ 12月 ? 專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用 =5 000 6% 210／360=175（萬元） ? 20 7年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入 =5 000 % 3+3 000 % 2+2 000 % 1=（萬元）。 ? 公司在 20 7年應(yīng)予資本化的借款利息金額=105+=（萬元） ? 公司在 20 7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額：+=（萬元） ? ④ 20 7年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：在建工程 1 183 300 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 041 700 ? 應(yīng)收利息或銀行存款 575 000 ? 貸：應(yīng)付利息 7 800 000 ? （ 4）計(jì)算 20 8年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算 20 8年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額： ? 計(jì)算 20 8年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 =5 000 6% 270/360=225（萬元） ? 公司在 20 8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額 =300225=75（萬元） ? ②計(jì)算 20 8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額： ? 公司在 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： ? 2 000 270/360+500 180/360+500 90/360=1 875（萬元） ? 公司在 20 8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 =1 875 8%=150（萬元） ? 公司在 20 8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480150=330（萬元） ? ③計(jì)算 20 8年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額： ? 公司在 20 8年應(yīng)予資本化的借款利息金額 =150+225=375（萬元） ? 公司在 20 8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=75+330=405（萬元） ? ④ 20 8年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：在建工程 3 750 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 050 000 ? 貸：應(yīng)付利息 7 800 000 ? 注：教材 345頁倒數(shù)第二行，應(yīng)該是： ? 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先將不符合資本化條件的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，然后在確認(rèn)閑置專門借款資金所取得的利息收入或投資收益時(shí)，相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。以后攤銷時(shí)，資本化期間資本化，費(fèi)用化期間費(fèi)用化。合同約定，每年 1月 1日支付上年利息，到期還本。相關(guān)匯率如下： ? 20 1年 1月 1日市場匯率為 1美元 =； ? 20 1年 12月 31日，市場匯率為 1美元 =幣； ? 20 2年 1月 1日，市場匯率為 1美元 =； ? 20 2年 6月 30日，市場匯率為 1美元 =幣。 。該金額與原賬面金額 620萬元之間的差額 予以資本化，計(jì)入在建工程成本。 ? 工程于 20 1年 1月 1日開始實(shí)體建造， 20 2年 6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： ? 20 1年 1月 1日，支出 200萬美元； ? 20 l年 7月 1日，支出 500萬美元； ? 20 2年 1月 1日，支出 300萬美元。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ? ? 二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 ? 輔助費(fèi)用是企業(yè)為了取得借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)）、傭金等。單選題】 2022年 1月 1日，甲公司取得專門借款 2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2022年累計(jì)發(fā)生建造支出 1800萬元。 ? 公司在 20 7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=30017520=105（萬元）
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