17第十七章-借款費用(存儲版)
【正文】 之外，沒有其他專門借款。 ? （ 3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于 20 7年 4月 1日才開始動工興建，當日支付工程款 2 000萬元。同時由于廠房建設在 20 7年 9月 1日～ 12月 31日期間發(fā)生非正常中斷 4個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。單選題】 2022年 1月 1日，甲公司取得專門借款 2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2022年累計發(fā)生建造支出 1800萬元。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。該金額與原賬面金額 620萬元之間的差額 予以資本化，計入在建工程成本。相關匯率如下： ? 20 1年 1月 1日市場匯率為 1美元 =； ? 20 1年 12月 31日，市場匯率為 1美元 =幣； ? 20 2年 1月 1日，市場匯率為 1美元 =； ? 20 2年 6月 30日，市場匯率為 1美元 =幣。以后攤銷時，資本化期間資本化，費用化期間費用化。 ? 公司在 20 7年應予資本化的借款利息金額=105+=（萬元） ? 公司在 20 7年應當計入當期損益的借款利息金額：+=（萬元） ? ④ 20 7年有關會計分錄如下： ? 借：在建工程 1 183 300 ? 財務費用 6 041 700 ? 應收利息或銀行存款 575 000 ? 貸：應付利息 7 800 000 ? （ 4）計算 20 8年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理： ? ①計算 20 8年專門借款應予資本化的利息金額： ? 計算 20 8年應予資本化的專門借款利息金額 =5 000 6% 270/360=225（萬元） ? 公司在 20 8年應當計入當期損益的專門借款利息金額 =300225=75（萬元） ? ②計算 20 8年一般借款應予資本化的利息金額： ? 公司在 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)： ? 2 000 270/360+500 180/360+500 90/360=1 875（萬元） ? 公司在 20 8年一般借款應予資本化的利息金額 =1 875 8%=150（萬元） ? 公司在 20 8年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480150=330（萬元） ? ③計算 20 8年應予資本化和應計入當期損益的利息金額： ? 公司在 20 8年應予資本化的借款利息金額 =150+225=375（萬元） ? 公司在 20 8年應當計入當期損益的借款利息金額=75+330=405（萬元） ? ④ 20 8年有關會計分錄如下： ? 借：在建工程 3 750 000 ? 財務費用 4 050 000 ? 貸：應付利息 7 800 000 ? 注：教材 345頁倒數(shù)第二行，應該是： ? 在實務中，企業(yè)也可以先將不符合資本化條件的專門借款發(fā)生的利息費用全額計入財務費用，然后在確認閑置專門借款資金所取得的利息收入或投資收益時，相應沖減財務費用。 ? 根據(jù)上述資料，有關利息資本化金額的計算和利息賬務處理如下： ? （ 1）計算 20 7年、 20 8年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用： ? 20 7年專門借款發(fā)生的利息金額 =5 000 6%=300 ? 20 7年一般借款發(fā)生的利息金額 =6 000 8%=480 ? 20 8年專門借款發(fā)生的利息金額 =5 000 6%=300 ? 20 8年一般借款發(fā)生的利息金額 =6 000 8%=480 ? （ 2）在本例中，盡管專門借款于 20 7年 1月 1日借入，但是廠房建設于 4月 1日方才開工。所以： ? 20 7年應予資本化的一般借款利息金額 =1 000 %=（萬元） ? 20 8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =（ 2 000+1 500） 180/360=1 750（萬元） ? 則 20 8年應予資本化的一般借款利息金額 =1 750 %=（萬元） ? （ 3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下： ? 20 7年利息資本化金額 =105+=（萬元） ? 20 8年利息資本化金額 =60+=（萬元） ? （ 4）有關賬務處理如下： ? 20 7年 12月 31日： ? 借：在建工程 1 817 000 ? 財務費用 8 433 000 ? 應收利息（或銀行存款） 150 000 ? 貸：應付利息 10 400 000 ? 注： 20 7年實際借款利息 =2 000 6%+2 000 6%+10 000 8%=1 040（萬元） ? 20 8年 6月 30日： ? 借：在建工程 1 942 300 ? 財務費用 3 257 700 ? 貸：應付利息 5 200 000 ? 注： 20 8年 1月 1日至 6月 30日的實際借款利息=1 040/2=520（萬元） ? 【教材例 1720】 MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關資料如下： ? （ 1） 20 7年 1月 1日向銀行專門借款 5 000萬元，期限為 3年，年利率為 6%，每年 1月 1日付息。 360=2 750（萬元） ? （ 3）計算每期利息資本化金額： ? 20 7年為建造辦公樓的利息資本化金額 ? =2 750 %=（萬元） ? 20 7年實際發(fā)生的一般借款利息費用 = ? 2 000 6%+10 000 8%=920（萬元） ? 20 8年為建造辦公樓的利息資本化金額 ? =2 750 %
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