【正文】 00元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。所有者權(quán)益變動表的具體格式如表13—8所示。三、所有者權(quán)益變動表編制示例【例13—4】2007年教材為【例14—4】。的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積24 ，向投資者分配現(xiàn)金股利32 。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。4．財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。1．重要會計政策的說明由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務(wù)報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報表的可理解性。這些假設(shè)的變動對這些資產(chǎn)和負(fù)債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)作出重大調(diào)整。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其報表項目列示的順序。1．業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、報酬率及其成長率通常可能較為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。在確定業(yè)務(wù)分部時，乙公司應(yīng)當(dāng)分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品作為一個業(yè)務(wù)分部處理。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險和報酬也不相同。對在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進(jìn)行分類，進(jìn)而向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預(yù)測。通常情況下，業(yè)務(wù)分部應(yīng)當(dāng)在包含了上述所列明的大部分因素時予以確定。不同生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境有差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險不同，不能將各分部歸并為一個地區(qū)分部?！纠?3—6】2007年教材為【例14—6】。（3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存在著特定的風(fēng)險，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部；對于外匯管制的國家和地區(qū)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個地區(qū)分部。通常，當(dāng)包含了上述所列明的大部分因素時，就可認(rèn)定為某個地區(qū)分部。兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；（2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。K公司各項業(yè)務(wù)207年12月31日的有關(guān)資料如表13—9所示。因此，K公司在確定業(yè)務(wù)分部時，可以將生產(chǎn)4個品牌皮箱的分部予以合并，組成一個“皮箱”分部。當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上。其分部收入合計431 000萬元，其中對外交易收入合計390 000萬元。1 31。431 000100％），大部分收入為對外交易取得。 沿用【例13—8】2007年教材為【例14—8】。（二）報告分部的確定1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷報告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。表139　　　　　　　　　K公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料　　　　　　　金額單位：萬元項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入1060001300001000009500026000023000069000270 00050 0001310 000其中：對外交易收入100000120000800009000018000015000050000270000500001090000分部間交易收入600010000200005000800008000019000　　220000營業(yè)費用742009230069000665001560001426005520022000030000905800其中：對外交易費用600007830057000620001490001320004720020500030000820500分部間交易費用1420014000120004500700010600800015000　85300營業(yè)利潤3180037700310002850010400087400138005000020000　銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%%40%　資產(chǎn)總額3500004000003000002500006500005900002500007000003000003790000負(fù)債總額1500001700001700001000003000002000001500003000001800001680000根據(jù)表13—9資料可見，K公司生產(chǎn)皮箱的部門有4個，分別是生產(chǎn)品牌A、品牌B、品牌C、品牌D皮箱的部門，銷售毛利率分別是30％、29％、31％、30％。 K公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務(wù)部門完成。丙公司主要生產(chǎn)機床，其總公司設(shè)在遼寧，在上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地均設(shè)有制造廠，其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售到國內(nèi)各?。ㄊ校㈨n國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等。外匯匯率波動不大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險和報酬基本相同，可以作為一個地區(qū)分部；外匯匯率波動較大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險和報酬差異不同，不能作為一個地區(qū)分部。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。反之，則表明面臨的風(fēng)險和報酬差異不同，不應(yīng)確定為一個地區(qū)分部。華東地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為組裝小汽車。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。比如，商業(yè)銀行、保險公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴(yán)格的監(jiān)管政策的影響，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務(wù)是否相關(guān)時，應(yīng)當(dāng)考慮所受監(jiān)管政策的影響。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險和報酬。對于其生產(chǎn)過程相同或相似的，可以將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務(wù)部門?！纠?3—5】2007年教材為【例14—5】。通常情況下，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎(chǔ)?！保?、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項（見“第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（見“本章第六節(jié) 三、關(guān)聯(lián)方披露”）等。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。在確定報表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負(fù)債表日對這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認(rèn)的項目金額最具影響的判斷。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。如表13—8所示。、【例13—2】2007年教材為【例14—2】。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。（二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。1．天華股份有限公司207年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1 250 000+212 500+（299 100598 200）+（246 00066 000）90030 000=1 312 500（元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額）（存貨年初余額存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款年初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466（2 580 0002 484 700）+（953 800953 800）+（200 000100 000）+（100 000100 000）324 90080 000=392 266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324 900+17 100+（110 000180 000）（028 000）=300 000（元）（4）支付的各項稅費=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——已交稅金）（應(yīng)交所得稅期末余額應(yīng)交所得稅期初余額）=92 800+2 000+100 000（20 0970）=174 703（元）（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16 000+500=16 500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30 000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300 000+（800500）=300 300（元）（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）（3）無形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=50 000（元）（5）固定資產(chǎn)報廢損失=19 700（元）（6）財務(wù)費用=11 500（元）（7）投資損失（減：收益）=31 500（元）（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=07 500=7 500（元）（9）存貨的減少=2 580 0002 484 700=95 300（元）（10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少=（246 00066 000）+（299 100+900598 2001 800）=120 000（元）（11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加=（100 000200 000）+（100 000100 000）+[（180 00028 000）110 000]+[（226 731100 000）36 600]=32 131（元）3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表13—6）及其補充資料（見表13—7）。（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。折舊費80 000元。（7）所得稅費用的組成：當(dāng)期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。收到處置收入300 000元）。（3）