企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引之財(cái)務(wù)報(bào)告(文件)
【正文】 期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。 一是各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤。不得隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤。二是財(cái)會部門報(bào)告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料對相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目與相關(guān)賬戶對應(yīng)關(guān)系正確，計(jì)算公式無誤。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等重大或有事項(xiàng)是否在附注中得到反映和披露。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整；合并抵銷分錄不準(zhǔn)確。財(cái)會部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項(xiàng)和金額，如有差異，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。通過交叉復(fù)核，保證合并抵銷分錄的真實(shí)性、完整性。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：在財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對內(nèi)容的真實(shí)性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供前未經(jīng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊?！ ≈饕芸卮胧旱谝?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供的對象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財(cái)務(wù)報(bào)告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)報(bào)告。第四，企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?五、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施 第二，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)告分析的時(shí)間、組織形式、參加的部門和人員；財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系；財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告的編寫要求等。 （二）編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告 財(cái)會部門應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并通過定期召開財(cái)務(wù)分析會議等形式對分析報(bào)告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。二是分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要資料、重大事項(xiàng)以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點(diǎn)說明。 （三）整改落實(shí) 財(cái)會部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報(bào)告及時(shí)報(bào)送各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實(shí)。責(zé)任部門按要求落實(shí)改正，財(cái)會部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實(shí)情況，并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況?！ ≈饕芸卮胧旱谝?，定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系在各個(gè)層級上進(jìn)行溝通。第四，修訂后的分析報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對于存在的問題及時(shí)采取措施。第二，總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)?！ ≈饕芸卮胧旱谝唬帉憰r(shí)要明確分析的目的，運(yùn)用正確的財(cái)務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運(yùn)用各項(xiàng)資料。第四，財(cái)會部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿，并經(jīng)財(cái)會部門負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。第五，企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由財(cái)會部門負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。上市公司還需經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等報(bào)送。第二，企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作，并應(yīng)對審計(jì)意見予以落實(shí)?！蛾P(guān)于會計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》等還對為特定公司進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。第二，企業(yè)應(yīng)保留審核記錄，建立責(zé)任
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