【正文】 單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細帳核對；D、由于船存燃油是“以存計耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實務(wù)中可能會遇到各種各樣的情況，如：財務(wù)的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。對中介機構(gòu)審查該科目的提示：航運企業(yè)報表項目—待攤費用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。（1）貸款方已連續(xù)三年資不抵債，且已不能正常經(jīng)營。（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。 按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實攤差額的原因，編制差額情況說明，取得相關(guān)資料，確認資產(chǎn)損失。列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。（一） 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書； 購買合同、發(fā)票； 中介機構(gòu)的評估報告或相關(guān)部門的鑒定報告； 建造成本資料； 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)； 財產(chǎn)清查各明細表。（2）應(yīng)核實本科目所含各項無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報經(jīng)公司決策機構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費的余額。 根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細表”，申報損失的應(yīng)同時編制“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細表”。三、對債券投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。五、在清查對外長期投資時，凡按股份或資本額對被投資企業(yè)擁有實際控制權(quán)的（含中遠集團內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實際控制權(quán)的），由我方按照本方案進行清查，并合并其會計報表，同時將清查的結(jié)果通報合營對方；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進行清查。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 減值準(zhǔn)備的計提 （1）有市價的長期投資市價在兩年內(nèi)均低于賬面價值的，減值準(zhǔn)備的計提按照賬面價值與財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日市價的差額計提減值準(zhǔn)備，市價可以以當(dāng)日公布的收盤價為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的報表的每股凈資產(chǎn)為市價，若低于賬面價值可以按差額計提減值準(zhǔn)備。在取得上述資料后將長期投資核減為0； （5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失； （6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認收益，增加投資。二、 固定資產(chǎn)的清查內(nèi)容企業(yè)應(yīng)對船舶、房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進行全面清查、盤點，編制資產(chǎn)盤點表。填報“固定資產(chǎn)清查明細表”、“待處理資產(chǎn)損失明細表”。應(yīng)按照規(guī)定進行會計差錯更正，補作賬務(wù)處理；三是租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書；四是用賬外資金購入，應(yīng)先補作入賬處理，并查清購買資產(chǎn)的資金來源。對船舶清查的特殊提示由于船舶資產(chǎn)的特殊性，不僅價值高，而且運營在世界各地，不可能進行實地盤點，因此需采用替代程序。 （2）中介機構(gòu)的清查 ①按照固定資產(chǎn)明細清單所列示的船舶名稱向船舶管理部索要由中國船級社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，船舶投入運營批復(fù)，以證明該船舶的所有權(quán)歸屬； ②向企業(yè)索取基準(zhǔn)日的船舶動態(tài)表、營運記錄等資料，以證明基準(zhǔn)日該船舶確實由該企業(yè)在支配； ③有船舶所有權(quán)證書但在船舶動態(tài)表、營運記錄等資料沒有顯示運營記錄的應(yīng)逐條船了解原因，并取得相應(yīng)可以證明該船存在的證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；④若沒有所有權(quán)證書，但船舶動態(tài)表、營運記錄中存在該船的營運記錄，應(yīng)逐條了解原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)。B、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 以上五種情形的固定資產(chǎn)，均需提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門或評估機構(gòu)出具的相關(guān)文書。第三十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料 產(chǎn)權(quán)歸屬證明； 工程項目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項批復(fù)，設(shè)計文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗收報告（證書）、初裝修合格證、距清查時點最近的工程進度款申請單；評估報告；在建工程清單；報廢資產(chǎn)的專業(yè)技術(shù)鑒定報告、授權(quán)審批文書及其他證明資料；二、在建工程指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的在建工程； （二）國家規(guī)定停止建設(shè)的工程； （三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定資產(chǎn)帳的工程； （五）報廢工程等。 對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認、減值準(zhǔn)備的計提，比照存貨進行。對上述清查中預(yù)計的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程減值準(zhǔn)備清查明細表”、“待處理資產(chǎn)清查明細表”。取得企業(yè)上述清查資料，實施相關(guān)審計程序，核實企業(yè)清查結(jié)果，確認資產(chǎn)價值及損失。 依據(jù)清查結(jié)果和批準(zhǔn)文件編制“待處理（固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)）財產(chǎn)損失清查明細表”。 一、比照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)科目的清查方法進行。 第三十五條 負債的清查 負債的清查是指對企業(yè)所發(fā)生并承擔(dān)的各種債務(wù)，包括流動負債和長期負債的清查。 第三十七條 應(yīng)付預(yù)收款的清查 （一）清查內(nèi)容 核實各項應(yīng)付款項的真實存在性，與相關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單進行核對，查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說明； 編制各項應(yīng)付預(yù)收科目清單；選擇重要帳戶進行函證，查明函證不符原因，并書面說明； 清理長期掛帳的款項，除特殊情況外，對兩年以上無法付出的款項、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項（如：對方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款）報經(jīng)公司管理機構(gòu)審批處理；對未入帳的款項，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；對其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項，按照應(yīng)收預(yù)付款項的清查要求進行； 根據(jù)清查結(jié)果，填制各科目“清查明細表”。如果企業(yè)無法提供該科目清查基準(zhǔn)日的預(yù)提清單，則應(yīng)由業(yè)務(wù)部、財務(wù)部重新預(yù)計截至基準(zhǔn)日“已完航次未達支出”的明細、金額，然后按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。 根據(jù)清查結(jié)果編制“其他流動資產(chǎn)清查明細表”。第四十一條 所有者權(quán)益的清查 （一）清查內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表所反映的數(shù)額，按照不同的投資渠道逐一核對、查實、登記，同時把各項資本按國家資本金、集體資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金、待轉(zhuǎn)資本金等進行登記，并核實各項資金的占有情況。尚未攤銷的金額在“其他長期資產(chǎn)”列示，并在會計報表附注中加以說明。 第四十二條 財產(chǎn)清查中的其他問題財產(chǎn)清查中的其他問題包括：集團內(nèi)部往來款的清理問題、會計差錯更正問題、盤盈資產(chǎn)的定價方法、計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評估問題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法、損失證據(jù)的法律效力問題等。 第四十四條 會計差錯更正 財產(chǎn)清查中的會計差錯更正，應(yīng)按相關(guān)會計準(zhǔn)則進行調(diào)整，由此形成的損益，列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 第四十七條 相關(guān)科目函證要求（1） 應(yīng)當(dāng)函證的內(nèi)容a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項、委托貸款（2）鑒于此次財產(chǎn)清查的特殊性，應(yīng)對下列往來帳項進行函證：企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）%（即萬分之一點五）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）%（即萬分之二）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項目，%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項目，并于審計組進入前取得回函；對于函證的款項，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。 注意事項（1）企業(yè)對外擔(dān)保如時間較長且發(fā)生變更，必須查找到形成該項擔(dān)保的最初資料，最終的損失金額一定要落實、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（比如擔(dān)保金額100萬，而實際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬元，不能按100萬計算損失）。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。 函證、催收證明，對于三年以上未能收回的款項，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。第五十條 對于企業(yè)存在的重大期后事項，即2002年6月30日—審計截止日期間的重大事項應(yīng)當(dāng)予以披露。（二）審核方法對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計及其合理性、有效性的審核，采用詢問、調(diào)查、檢查、觀察、座談、測試的方法。內(nèi)部控制審核，對審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)選派、配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員實施，通過實施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準(zhǔn)較高的改進建議，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖姡员ＷC審核質(zhì)量，保證集團匯總審計報告意見的恰當(dāng)發(fā)表。（三）審核程序 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；（3） 內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況報告； 實施調(diào)查問卷，匯總、分析調(diào)查結(jié)果，并將其于企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進行對比，分析內(nèi)部控制設(shè)置的合理性；召開座談會或現(xiàn)場觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況；采用穿行測試的方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行審核；通過上述分析、測試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行中存在的問題及原因，提出改進建議。 根據(jù)實施內(nèi)部控制審核中介機構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。 （二）損失證據(jù)的補充說明 每筆申報核銷的損失，雖已取得了上述證據(jù)，但必須由經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員寫出詳細的說明，說明每筆損失的來龍去脈，款項的原始金額，已收回的金額、尚未收回的金額、損失的原因，損失的依據(jù)，損失依據(jù)編號，注意：損失證據(jù)的出處應(yīng)寫全稱。 工商稅務(wù)的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；（3） 兩年未通過年檢的。第四十九條 損失證據(jù)的法律效力問題（一）財產(chǎn)清查工作的難點主要在于損失證據(jù)的索取。第四十八條 企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查清查方法 （1）對于企業(yè)存在的抵押、擔(dān)保、涉及法律訴訟的資產(chǎn)，應(yīng)取得相關(guān)合同、協(xié)議、法律訴訟文書等相關(guān)資料，將其歸入所在資產(chǎn)科目進行登記、清查； （2）逐項查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項目、金額、狀況等，評估抵押的潛在損失及實際損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （3）逐項查明擔(dān)保項目、條件、責(zé)任、期限、擔(dān)保金額、了解、分析被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金狀況、償債能力；評估擔(dān)保風(fēng)險及預(yù)計損失，對實際已承擔(dān)的責(zé)任及造成的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （4）逐項分析法律訴訟案件的訴訟項目、原因，狀況，分析預(yù)計的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。第四十六條 計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評估問題一般情況下，資產(chǎn)的可回收價值低于賬面資產(chǎn)而計提減值準(zhǔn)備，不需經(jīng)過評估，但應(yīng)有相關(guān)的證明依據(jù)。集團內(nèi)部單位是指：納入集團合并范圍內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)第1條規(guī)定沖減“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補“按照新會計制度預(yù)計的損失”，但經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。 （二）所有著權(quán)益的確認按照財政部文件財企[2002]310號《財政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關(guān)政策問題的通知》，此次清查出的損失按照以下情況處理： 企業(yè)“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”報經(jīng)審查批準(zhǔn)后 （1）經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有要求的企業(yè)，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分列入未分配利潤，按規(guī)定用以后年度利潤彌補； （2）經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有要求的企業(yè)，以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項資產(chǎn)損失，在