【正文】 項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，“應(yīng)付賬款”賬戶也是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末余額一般在貸方，表示已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金與成本費(fèi)用之間存在著相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。這類賬戶的借方登記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種計(jì)價(jià)，貸方登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)的另一種計(jì)價(jià)。但實(shí)際工作中，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)又往往會(huì)發(fā)生增減變化。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方，如“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶；如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如“本年利潤”與“利潤分配”賬戶。抵減附加賬戶是依據(jù)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，或者用來附加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。從借貸資本家的角度來解釋，“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)(應(yīng)收款)、債務(wù)(應(yīng)付款)的變化。到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。20為什么采用借貸記賬法可以利用編制試算平衡表來檢查記賬是否正確？答：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，借貸兩方的發(fā)生額必然是相等的。21在使用借貸記賬法的條件下賬戶結(jié)構(gòu)有什么規(guī)律？答：賬戶的結(jié)構(gòu)是指在一定記賬方法條件下賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能取得各種必要的核算指標(biāo)?！百J”字表示資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)出，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。這也進(jìn)一步說明了借貸記賬法的記賬規(guī)則。調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個(gè)賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而開設(shè)的賬戶。為反映固定資產(chǎn)不斷減少的價(jià)值，需開設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，通過“累計(jì)折舊”賬戶對“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行調(diào)整，反映固定資產(chǎn)的凈值。他認(rèn)為沒有賺錢所以沒有繳稅，2005年1月15日稅務(wù)局檢查認(rèn)為該公司賬目混亂，有偷稅嫌疑。根據(jù)2004年、2005年該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，還需要在“實(shí)收資本”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付租金”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤”等賬戶中登記入賬。你說他的說法對嗎？答：他的說法不完全正確。它們的借方都是用來登記費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)；貸方都是用來登記由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用數(shù)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；對于已驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品，在計(jì)算確定其實(shí)際制造成本后，按其實(shí)際成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方；其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品制造成本。計(jì)算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值，貸記“累計(jì)折舊”科目；由于固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)減少的磨損價(jià)值，借記“累計(jì)折舊”科目；期末，其貸方余額表示固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值。因此，建立會(huì)計(jì)憑證的填制和審核制度是完善內(nèi)部控制制度的重要方面，同時(shí)利用憑證填制、審核的手續(xù)制度，還可以進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。3會(huì)計(jì)憑證的審核對于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮起什么作用？答：通過會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合有關(guān)的法令、制度，是否符合業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支的方針和計(jì)劃、預(yù)算的規(guī)定，以確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性和有效性。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的憑證，如商品、材料入庫時(shí)，由倉庫保管人員填制的入庫單；商品銷售時(shí)，由業(yè)務(wù)部門開出的提貨單等。原始憑證上記載著大量的經(jīng)濟(jì)信息，因此它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力，所以原始憑證是一種很重要的憑證。8記賬憑證可以分成哪幾種？填制時(shí)應(yīng)該注意哪些問題？答：記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。這些基本要素主要包括以下八個(gè)方面：（1）填制憑證日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；（4）會(huì)計(jì)科目；（5）記賬方向；（6）記賬金額；（7）所附原始憑證張數(shù)；（8）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章。10原始憑證與記賬憑證的作用有什么不同？答：雖然記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者存在著以下差別：(1)原始憑證是一般是由經(jīng)辦人員（例如銷售人員、物流人員等等）填制的，記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制；(2)原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，而記賬憑證是運(yùn)用記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)審核后的原始憑證填制；(3)原始憑證的作用是用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的內(nèi)容和時(shí)間，記賬憑證的作用是要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理；(4)從兩種憑證的作用來看，原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。具體來說，會(huì)計(jì)憑證傳遞的作用有：（1）有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。通過會(huì)計(jì)憑證合理組織傳遞，使會(huì)計(jì)部門盡早了解業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并通過會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的憑證傳遞，及時(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部牽制制度特別強(qiáng)調(diào)相互制約的關(guān)系，要求在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由多人負(fù)責(zé)，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢、物、賬分管，同時(shí)建立復(fù)核查對制度。（2）根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要時(shí)間，同相關(guān)的部門和人員協(xié)商制定會(huì)計(jì)憑證在各經(jīng)辦環(huán)節(jié)的停留時(shí)間，以便合理確定辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最佳時(shí)間，及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。你如何看待這件事？答：成先生的做法并不是小題大做。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑證（尤其是外來原始憑證）的成本較高，同時(shí)也令記賬憑證和會(huì)計(jì)分錄缺乏依據(jù)。因?yàn)樘顚?、傳遞這些會(huì)計(jì)憑證比較麻煩，小代認(rèn)為這是煩瑣哲學(xué)，建議應(yīng)該取消，只需要復(fù)寫兩份就夠了，一份留財(cái)務(wù)，另一份對方帶回去報(bào)銷。因此在組織會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。組織會(huì)計(jì)憑證傳遞，除了考慮業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，提高經(jīng)營管理的效率，還必須遵循內(nèi)部控制系統(tǒng)要求的內(nèi)部牽制原則，力求做到及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。［案例2］華偉公司為了加強(qiáng)管理制定了一系列規(guī)章制度，其中規(guī)定一些會(huì)計(jì)憑證必須復(fù)寫多份。如果記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對會(huì)計(jì)工作造成太大影響。另外一次成先生在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附20萬元的現(xiàn)金支票存根丟失，同時(shí)發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。各單位在制定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，規(guī)定其傳遞時(shí)間時(shí)，通常要考慮兩點(diǎn)內(nèi)容，以合理地組織會(huì)計(jì)憑證傳遞。內(nèi)部牽制原則是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)性準(zhǔn)則，主要是指辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)手續(xù)制度要相互制約、相互監(jiān)督。單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過各項(xiàng)管理制度規(guī)定會(huì)計(jì)憑證傳遞程序、傳遞手續(xù)和傳遞時(shí)間，在保證效率的同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，將相關(guān)環(huán)節(jié)的崗位、責(zé)任和權(quán)力有機(jī)結(jié)合在一起，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理順利進(jìn)行同時(shí)防止錯(cuò)弊的發(fā)生。從一定意義上說，會(huì)計(jì)憑證的傳遞在單位內(nèi)部經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)之間起著協(xié)調(diào)和組織的作用。9審核記賬憑證應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？答：為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。記賬憑證有多種形式，但作為確定會(huì)計(jì)分錄和進(jìn)行款項(xiàng)收付、賬簿記錄的依據(jù)，必須反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類核算的項(xiàng)目、填制依據(jù)以及有關(guān)人員的責(zé)任。為了確保會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、正確并能及時(shí)反映，填制原始憑證的要求有：（1）符合實(shí)際情況；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（3）填寫內(nèi)容齊全；（4）書寫格式要規(guī)范7審核原始憑證應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？答：為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。5為什么說原始憑證是最具有法律效力的憑證？答：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，是記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)。4原始憑證包括哪些種類？答：原始憑證按其形成的原因，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。由執(zhí)行或完成該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制或取得會(huì)計(jì)憑證，詳細(xì)說明該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，發(fā)生的時(shí)間，并在相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第五章 會(huì)計(jì)憑證思考題1會(huì)計(jì)憑證對于加強(qiáng)內(nèi)部控制、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠起到什么作用？答：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要取得或填制適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；同時(shí)要由有關(guān)的經(jīng)辦人員，在憑證上簽字、蓋章，明確業(yè)務(wù)責(zé)任人。“累計(jì)折舊”是資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是一個(gè)調(diào)整賬戶。成本類賬戶不一定沒有期末余額。記錄的方向與資產(chǎn)類賬戶一樣，但記錄的內(nèi)容和意義不同。盡管公司的銀行存款余額沒有變動(dòng)，但是由于購置了計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)對資產(chǎn)耗費(fèi)在收益期內(nèi)逐年攤銷或者提取折舊，從而正確計(jì)算當(dāng)年的利潤。按照公司法和會(huì)計(jì)法，公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，應(yīng)該有具有會(huì)計(jì)證的人記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并按照借貸記賬法進(jìn)行記錄。2004年年末設(shè)立時(shí)沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，除了記錄銀行存款10萬元之外，沒有其他賬簿記錄。但實(shí)際工作中，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)又往往會(huì)發(fā)生增減變化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些費(fèi)用是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間支付的，但應(yīng)由幾個(gè)受益的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)，以正確地計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益。對于每一筆分錄，必然有某個(gè)（某幾個(gè)）科目的借方，與某個(gè)（某幾個(gè)）科目的貸方相對應(yīng)。采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。依此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國家廣泛采用。為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用“借”、“貸”二字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。19為什么說會(huì)計(jì)信息是國際商業(yè)語言？答：借貸記賬法起源于13－15世紀(jì)的意大利。附加賬戶的余額一定要與被調(diào)整賬戶的余額方向一致，上述公式才能成立。調(diào)整賬戶按調(diào)整方式劃分，又可分為抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶三類。18什么是調(diào)整賬戶？有哪些調(diào)整方式？它們的賬戶結(jié)構(gòu)有何特點(diǎn)？答：調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個(gè)賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而開設(shè)的賬戶。因此，盤存類賬戶和成本計(jì)算類賬戶，通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在不斷的相互轉(zhuǎn)化。16盤存類賬戶和成本計(jì)算類賬戶之間是否有聯(lián)系？答：盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。15跨期攤提類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)有什么特點(diǎn)？答：跨期攤提類賬戶的借方都是用來登記費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)；貸方都是用來登記由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用數(shù)。在實(shí)際工作中，與企業(yè)經(jīng)常發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的往來單位，有時(shí)是企業(yè)的債權(quán)人，有時(shí)是企業(yè)的債務(wù)人。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶具有下列特點(diǎn)：（1）余額可能在借方，也可能在貸方。年度終了，將“本年利潤”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶后，如仍為貸方余額，表示未分配利潤；如為借方余額，表示未彌補(bǔ)虧損。11利潤構(gòu)成的公式是如何表示的？答：利潤構(gòu)成的公式可以分步表示為：營業(yè)收入營業(yè)成本＝營業(yè)毛利營業(yè)毛利銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)稅金＝營業(yè)利潤營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入營業(yè)外支出＝利潤總額(稅前利潤)利潤總額所得稅費(fèi)用＝凈利潤(稅后利潤)所得稅費(fèi)用＝利潤總額(稅前利潤)規(guī)定稅率12利潤分配會(huì)涉及哪些業(yè)務(wù)？答：利潤實(shí)現(xiàn)以后，要按規(guī)定進(jìn)行分配。凡是因制造產(chǎn)品發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用都應(yīng)該記入“生產(chǎn)成本”賬戶，但為制造產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用，如車間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，先通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，以使“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部產(chǎn)品制造成本?？梢?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些費(fèi)用是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間支付的，但應(yīng)由幾個(gè)受益的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)。有些費(fèi)用在本期雖一次支付，但在本期或以后各期受益，如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金。材料按實(shí)際采購成本計(jì)價(jià)，而實(shí)際采購成本又包括買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等采購費(fèi)用。通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對的，如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。不同點(diǎn)是：（1）收入類賬戶記錄企業(yè)的收入，費(fèi)用類賬戶歸集發(fā)生的費(fèi)用；（2）收入類賬戶的貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少）額；費(fèi)用類賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶(減少)的數(shù)額。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄所有者權(quán)益的增加額；借方記錄所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般應(yīng)在貸方。資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方；負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方；成本費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末一般無余額，若有余額應(yīng)在借方；收益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末一般無余額，若有余額應(yīng)在貸方。它的具體內(nèi)容包括：（1） 理論依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債