企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理政策解讀(文件)
【正文】 9]59號）第六條：”企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以選擇按以下規(guī)定處理：生產(chǎn)線、辦公樓及存貨的計稅基礎(chǔ)應(yīng)該為9000（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）+23（轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額）=9023。（5500+9000+500）100％=3308；（5500+9000+500）100％=5414； 二是以公允價值為標準，可得出生產(chǎn)線、辦公樓及存貨的計稅基礎(chǔ)：“規(guī)定可知：被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）?！ 。ǘ〣公司方面 （1）計算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額。 一是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。應(yīng)納稅額100。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）?！ 。?）計算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額。15000100％=93％＞85％。 ?。ㄒ唬〢公司方面 ?。?）特殊稅務(wù)處理依據(jù)：根據(jù)《通知》（財稅[2009]59號）第五條和第六條可以選擇按以下規(guī)定處理：一是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。450債券轉(zhuǎn)讓備注帳面價值類別150辦公樓轉(zhuǎn)讓5500類別表1 A公司2008年2月3將非現(xiàn)金資產(chǎn)（具體構(gòu)成見下面表格1）轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司向A公司支付本企業(yè)股權(quán)和非股權(quán)支付額（明細見下面表格2），完成A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?！ 。ǘ┩七M了國內(nèi)外行業(yè)兼并企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。此外，居民企業(yè)如以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計人各年度應(yīng)納稅所得額。在股權(quán)收購時，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％?！ 锻ㄖ冯m然在2009年5月份公布，但自2008年1月1日起執(zhí)行，回溯至2008年1月1日企業(yè)合乎規(guī)定的股權(quán)收購等行為全部實施免征企業(yè)所得稅，所以實際上很多在去年進行
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