【正文】 知識(shí)點(diǎn)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（★）　?。ㄒ唬┮话銟I(yè)務(wù)　　，征收率為3%　　　　應(yīng)納稅額＝銷售額征收率　　不含稅銷售額＝含稅銷售額247?！　　　≈R(shí)點(diǎn)：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）　　（一）“不分”一般納稅人和小規(guī)模納稅人　?。ǘ┎捎媒M成計(jì)稅價(jià)格，無任何抵扣　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率　?。ㄈ┙M成計(jì)稅價(jià)格　　　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅　　　　2.“從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品”組成計(jì)稅價(jià)格　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247?！　。ㄒ唬┓ǘ舛愴?xiàng)目　　1.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；　　；　??；　　、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；　　、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；　　；　　“殘疾人個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（補(bǔ)充）　　（指其他個(gè)人）使用過的物品?！　。ǘI改增“境內(nèi)”服務(wù)免稅項(xiàng)目（N條）　　、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；　??；　　；　　、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；　??；　　6.“四技”合同（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）；　　7.“個(gè)人”轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；　　、體育彩票的發(fā)行收入；　　；　　?！　。伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策?！　　咀⒁狻恳?個(gè)季度為納稅期限：小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社?！　　　≈R(shí)點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★★）　?。ㄒ唬┞?lián)次及用途聯(lián)次持有方用途發(fā)票聯(lián)購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)鋿说目鄱悜{證記賬聯(lián)銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證　?。ǘ┳罡唛_票限額管理最高開票限額審批機(jī)關(guān)10萬內(nèi)區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)100萬內(nèi)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)1000萬及以上省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)【注意】防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)　?。ㄈ┮话慵{稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的情形　　，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的?！　　咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！　。ǘ┫M(fèi)稅稅目的主要考點(diǎn)稅目考點(diǎn)煙包括卷煙、雪茄煙、煙絲酒包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒不包括“調(diào)味料酒”高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品不包括演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”貴重首飾及珠寶玉石包括（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（2）其他貴重首飾和珠寶玉石（3）寶石坯鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”成品油包括（1）汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油（2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油、化工原料合成潤滑油、催化料、焦化料小汽車包括乘用車、中輕型商用客車、乘用車和中輕型商用客車的改裝車不包括（1）大客車、大貨車、箱式貨車（2）“電動(dòng)汽車”（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（4）企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”電池免征無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池涂料免征施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料【注意1】“木制一次性筷子”在考題中出現(xiàn)時(shí)，注意其表述的完整性【注意2】現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目不包括“汽車輪胎”、“酒精”、“氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車”　　知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的征稅范圍（納稅環(huán)節(jié)）（★★★）　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅征稅范圍的一般規(guī)定　納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費(fèi)品是否單一環(huán)節(jié)納稅一般情況生產(chǎn)除“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品√委托加工進(jìn)口特殊規(guī)定銷售零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品√超豪華小汽車（加征）批發(fā)卷煙（加征）　?。ǘ┫M(fèi)稅征稅范圍的具體規(guī)定　　　?。?）直接對(duì)外銷售，于“銷售時(shí)”納稅。　　　　　?。?）行為判定應(yīng)稅行為判定依據(jù)委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料“受托方”銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（3）由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品　?。?）委托加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理受托方身份稅務(wù)處理單位由“受托方”在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅個(gè)人由“委托方”收回后自行繳納消費(fèi)稅　　委托加工當(dāng)中的納稅人　　　　委托加工納稅地點(diǎn)　　　?。?）委托方收回后的稅務(wù)處理用途稅務(wù)處理用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予“按規(guī)定”抵扣直接出售不再繳納消費(fèi)稅【注意】以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅　　委托加工　　　　　　單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅?！　。?）零售環(huán)節(jié)“加征”消費(fèi)稅——單一環(huán)節(jié)納稅的例外（2018年新增）　　超豪華小汽車　?、俳缍ǎ?jiǎn)蝺r(jià)130萬以上　?、诩{稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人　?、鄱悇?wù)處理：對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%?！　、诙惵剩?1%。同理，納稅人將“非應(yīng)稅消費(fèi)品”與應(yīng)稅消費(fèi)品“組成成套消費(fèi)品銷售”的，依銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅?！　　　。?）計(jì)算公式　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額　?。?）銷售數(shù)量的確定　　①“銷售”應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的“銷售”數(shù)量；　　②“自產(chǎn)自用”應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的“移送使用”數(shù)量；　?、邸拔屑庸ぁ睉?yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人“收回”的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；　　④“進(jìn)口”應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品“進(jìn)口”征稅數(shù)量?！　　咀⒁狻可鲜鰳I(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅，在計(jì)算增值稅時(shí)須按“平均銷售價(jià)格”?！　。ㄈ┙M成計(jì)稅價(jià)格　　　?。?）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；　　【注意】一般情況按“平均”銷售價(jià)格；“換、抵、投”按最高銷售價(jià)格。（1－消費(fèi)稅比例稅率）　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率　　【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。（1－消費(fèi)稅比例稅率）　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率＋委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率　　【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。（1－消費(fèi)稅比例稅率）　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率　　【注意】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同?！　　居洃浱崾尽靠鄢秶话ǎ骸　。?）“特殊”應(yīng)稅消費(fèi)品：酒類產(chǎn)品（無葡萄酒）、表、燒油的、電池、涂料；　　（2）納稅環(huán)節(jié)“不同”不得扣除；　?。?）用于生產(chǎn)“非應(yīng)稅消費(fèi)品”不得扣除?！　?，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！　　　　　? 第28頁?！　。ㄊ校╀N售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　?，為移送使用的當(dāng)天?！　　咀⒁狻繀^(qū)別用“自產(chǎn)”的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品?！　、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247?！　、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）247?！　、購膬r(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）247?！　　　。?）非金銀首飾　　以新貨物的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，不扣減舊貨物的回收價(jià)格?！　　皳Q取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。　　知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）　?。ㄒ唬┗居?jì)算　　　　（1）計(jì)算公式　　應(yīng)納稅額＝銷售額稅率　?。?）銷售額的確定　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！拔捶謩e核算”銷售額、銷售數(shù)量，從高適用稅率?！　　咀⒁?】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅?！　　咀⒁?】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！　　咀⒁?】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。　?、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)“非應(yīng)稅消費(fèi)品”，移送使用時(shí)“納稅”，生產(chǎn)的最終非應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)不再納稅?！　　驹鲋刀怴S消費(fèi)稅】稅種目的對(duì)象計(jì)稅基礎(chǔ)納稅環(huán)節(jié)增值稅避免重復(fù)征稅所有貨物價(jià)外稅多環(huán)節(jié)消費(fèi)稅限制特定貨物價(jià)內(nèi)稅單一環(huán)節(jié)　　　知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的稅目（★★★）　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅稅目概述　　煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料、電池?！　?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的?！　　　。?）以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期限的，自期滿之日起“15日內(nèi)”申報(bào)納稅；　?。?）以1日、3日、5日、10日、15日為一個(gè)納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起“15日內(nèi)”申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。　?。ǘ┘{稅地點(diǎn)業(yè)戶申報(bào)納稅地點(diǎn)固定戶一般情況機(jī)構(gòu)所在地總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）分別申報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)非固定戶銷售地或勞務(wù)發(fā)生地其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地進(jìn)口報(bào)關(guān)地海關(guān)　　（三）納稅期限　　　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度?！　。ㄋ模┬∥⑵髽I(yè)免稅規(guī)定　　，月銷售額不超過“3萬元”（按季納稅，季銷售額不超過9萬元）免征。　　【注意2】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。　　【說明】進(jìn)口環(huán)節(jié)可以結(jié)合進(jìn)出口關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算、關(guān)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅的計(jì)算等命題?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。　　【舉例4】某企業(yè)于2016年12月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為100萬，增值稅為17萬，2017年12月因管理不善燒毀，燒毀時(shí)已計(jì)提折舊20萬，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1