【正文】 窮。 蹤飯夢摻釣貞綾賁發(fā)蘄韃釓嶇。 譽(yù)諶摻鉺錠試監(jiān)鄺儕瀉濰鴇貪。儔聹執(zhí)償閏號燴鈿膽賾勞覡祕。五、科目設(shè)置 　　企業(yè)按本規(guī)定對商品期貨套期業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)視情況設(shè)置以下會計科目： ?。ㄒ唬疤灼诠ぞ摺笨颇浚ü餐惪颇浚?　　本科目核算套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債。驥擯幟褸饜兗椏長絳粵藎鍰館。?。ㄋ模皟舫谔灼趽p益”科目 　　本科目核算凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 遜輸吳貝義鰈國鳩猶騸繢樣餃。（二）套期關(guān)系存續(xù)期間 ．公允價值套期 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目?！　　窘庾x】公允價值套期下，套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失均計入當(dāng)期損益，因交易方向相反，每期都實(shí)現(xiàn)對沖?！　　窘庾x】現(xiàn)金流量套期下， ①假設(shè)套期工具利得為萬元，被套期項(xiàng)目累計預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為萬元，則：　借：套期工具 　　　　　　　　　　 　 貸：其他綜合收益——套期儲備 　　 公允價值變動損益　　 （）注：萬元與萬元絕對值的較低者為萬元。 韋鋯鯖榮擬滄閡懸贖蘊(yùn)詡蟬嬤?！　√灼陉P(guān)系終止后原被套期的采購商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項(xiàng)目”科目中累計公允價值變動額，直至企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目?！　≡灼诠ぞ咂絺}或到期交割的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額，借記或貸記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記或借記“套期工具”科目。 囁奐闃頜璦躑谫瓚獸糞斃諳颮?！　”惶灼陧?xiàng)目為采購商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目?！　”惶灼陧?xiàng)目為風(fēng)險凈敞口的，當(dāng)被套期項(xiàng)目形成的存貨以及作為被套期項(xiàng)目的存貨或銷售商品的確定承諾結(jié)轉(zhuǎn)損益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目以及被套期項(xiàng)目形成的“原材料”等科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“凈敞口套期損益”科目。甲公司為規(guī)避該庫存商品公允價值變動風(fēng)險，因此在期貨市場上賣出與庫存商品在數(shù)量、質(zhì)量相同的期貨，假設(shè)期貨價格為萬元。年月日，甲公司將庫存商品出售，公允價值（出售價格）為萬元（對比原公允價值萬元，減少收益萬元，即庫存商品的公允價值下降了萬元）；同時甲公司將期貨合約買入平倉，假設(shè)買入平倉期貨價格為萬元，對比開新倉期貨價格萬元，獲得收益萬元（即衍生工具的公允價值上漲了萬元）。期貨賣出開新倉價格為萬元，買入平倉價格為萬元，實(shí)現(xiàn)收益萬元：轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷?！纠}】現(xiàn)金流量套期（被套期項(xiàng)目為預(yù)期銷售商品）　　年月日，甲公司預(yù)期在年月日將銷售一批商品，數(shù)量為噸。．現(xiàn)金流量套期 　　被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品采購的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。在預(yù)期交易成為確定承諾并被指定為公允價值套期被套期項(xiàng)目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目。衍生工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、品質(zhì)等方面相同，并且衍生工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為年月日。當(dāng)日，甲公司將商品出售，銷售成本為萬元；并將衍生工具結(jié)算，收到銀行存款萬元。七、列示 　（一）資產(chǎn)負(fù)債表　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項(xiàng)目中列示。（二）利潤表 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價值變動損益”項(xiàng)目中列示。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額填列。其中：以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益　　注：許多公司由于套期保值準(zhǔn)則條件高，在進(jìn)行套期保值時并沒有按照套期保值會計方法進(jìn)行會計處理。 苧璦籮藶黃邏閂巹東澤達(dá)藥誣。 簞嗇癲剴凈趕鉤嬙鱷鳧徑鉍塊。九、實(shí)施與銜接 本規(guī)定自 年 月 日起施行。附表 公允價值套期對當(dāng)期損益的影響被套期項(xiàng)目名稱套期工具品種本期套期工具利得或損失①本期被套期項(xiàng)目公允價值變動②本期套期無效部分（計入當(dāng)期損益）③①②套期工具累計利得或損失④被套期項(xiàng)目累計公允價值變動⑤累計套期無效部分（計入當(dāng)期損益）⑥④⑤合計附表：現(xiàn)金流量套期對當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響被套期項(xiàng)目名稱套期工具品種套期工具累計利得或損失①累計套期有效部分（套期儲備）②套期無效部分本期轉(zhuǎn)出的套期儲備④累計轉(zhuǎn)出的套期儲備⑤套期儲備余額⑥②⑤本期累計金額③①②上期末累計金額本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益轉(zhuǎn)至資產(chǎn)或負(fù)債漬閫熾訣團(tuán)諳賡戰(zhàn)餛錳貨齏詢。引入靈活的套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制要求當(dāng)套期比率不再反映被套期項(xiàng)目和套期工具所含風(fēng)險的平衡，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)并沒有改變時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必先終止原套期關(guān)系后，再重新指定套期關(guān)系。21 / 21。對列示和披露做出了更為明確、詳細(xì)的規(guī)定明確規(guī)定了商品期貨套期業(yè)務(wù)相關(guān)的項(xiàng)目和金額如何在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示，同時要求企業(yè)充分披露商品期貨套期業(yè)務(wù)風(fēng)險管理活動有關(guān)的信息?？偨Y(jié)商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定對比套期保值準(zhǔn)則的新變化變化點(diǎn)具體內(nèi)容擴(kuò)大了可以被指定的被套期項(xiàng)目的范圍允許將風(fēng)險敞口的某一層級、某一風(fēng)險成分指定為被套期項(xiàng)目，由于可以指定的被套期項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大，能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險管理策略和目標(biāo)。對于本規(guī)定施行之日已經(jīng)存在的商品期貨套期業(yè)務(wù)且已經(jīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 號——套期保值》進(jìn)行會計處理的，如在該日按本規(guī)定評估并進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑倨胶庹{(diào)整（如需）后符合本規(guī)定有關(guān)套期會計的應(yīng)用條件，則可視為持續(xù)存在的套期關(guān)系，自該日起按照本規(guī)定進(jìn)行會計處理；任何再平衡產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)更新相關(guān)的套期文件。 　（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表 ，按被套期項(xiàng)目披露現(xiàn)金流量套期對企業(yè)當(dāng)期損益和其他綜合收益影響的定量信息。 鴿攝禱鋅儀憚銼嚕緡贊綁塵瑤。 　?。髽I(yè)的套期策略以及對風(fēng)險敞口管理的程度。合并利潤表編制單位：萬科企業(yè)股份有限公司 年度 單位：元 幣種：人民幣【案例】萬科公司套期保值的列報（摘自萬科公司年年報） 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：萬科企業(yè)股份有限公司 年月日 單位：元 資產(chǎn)年月日年月日負(fù)債及所有者權(quán)益年月日年月日（略） 調(diào)誶續(xù)鷚髏鋮饅喪劉藪顯澮壚。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項(xiàng)目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項(xiàng)目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，貸方余額合計數(shù)在“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中列示。　　假設(shè)增值稅稅率為，不考慮貨幣時間價值，甲公司會計處理如下（單位：萬元）：?。ǎ┠暝氯眨坠静蛔鲿嬏幚恚ㄒ?yàn)檠苌ぞ吖蕛r值為零）?！　∧暝氯?，衍生工具的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為萬元?！纠}】現(xiàn)金流量套期（被套期項(xiàng)目為預(yù)期銷售商品）年月日，甲公司預(yù)期在年月日將銷售一批商品，數(shù)量為噸。　　被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。衍生工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、品質(zhì)等方面相同，并且衍生工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為年月日?！　⊥瑫r，反映被套期項(xiàng)目公允價值減少：　借:套期損益（原公允價值現(xiàn)公允價值） 　　 貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品 　　　　　　 　　　　將存貨出售，同時結(jié)算套期收益：　借:銀行存款 　　　　　　　　　 　　　 　貸:主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　借:主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　 　 貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品 　　　　借:銀行存款 　　　　　　　　 　　　 貸:套期工具——衍生工具 　　　　（注：“套期工具”貸方表示收回了其他應(yīng)收款萬元）由此可見，由于甲公司采用了套期策略，規(guī)避了存貨公允價值變動風(fēng)險，因此其存貨公允價值下降沒有對預(yù)期毛利額萬元()產(chǎn)生不利影響?！　〖俣ú豢紤]衍生工具的時間價值；增值稅稅率為，甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位:萬元):　?。暝氯眨瑢齑嫔唐忿D(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目　借:被套期項(xiàng)目——庫存商品 　　 貸:庫存商品—— 　?。ㄗⅲ簩齑嫔唐忿D(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目是將期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨轉(zhuǎn)為期末按公允價值計量，以便將存貨的公允價值變動與期貨合約公允價值變動對沖）曠戧輔鑽襉倆瘋謅琿鳳紂鱟奐。爺纜鉅摯騰廁綁藎箋潑鳥輳諫?！纠}】公允價值套期（被套期項(xiàng)目為存貨）　　年月日，甲公司持有庫存商品的賬面成本為萬元，公允價值為萬元?！　”惶灼陧?xiàng)目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。（四）后續(xù)處理 ?。蕛r值套期 　　被套期項(xiàng)目為存貨的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該存貨實(shí)現(xiàn)銷售時，將“被套期項(xiàng)目”科目相關(guān)賬面價值轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！　√灼陉P(guān)系終止后原套期工具存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值從“套期工具”科目轉(zhuǎn)入“衍生工具”科目。　　套期關(guān)系終止后原被套期的銷售商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項(xiàng)目”科目中累計公允價值變動額，直至企業(yè)在相關(guān)銷售實(shí)現(xiàn)時，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。當(dāng)未來預(yù)期交易發(fā)生時，按本規(guī)定六（四）處理。筧驪鴨櫨懷鏇頤嶸悅廢顓鯛礪。．現(xiàn)金流量套期 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，按套期工具累計產(chǎn)生的利得或損失與被套期項(xiàng)目累計預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動兩者絕對值中較低者的金額（套期有效部分）與套期儲備賬面余額的差額，貸記或借記“其他綜合收益——套期儲備”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目公允價值變動，借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目，貸記或借記“套期損益”科目。 　　【解讀】將存貨、衍生工具轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目，是為了和套期工具相匹配，同時都按公允價值計量，將公允價值變動計入當(dāng)期損益以便對沖?！　　窘庾x】這些科目設(shè)置與套期保值準(zhǔn)則基本相同。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐東償禱。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ?。ǘ疤灼趽p益”科目 　　本科目核算公允價值套期下套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動形成的利得和損失。 【解讀】被套期項(xiàng)目為風(fēng)險凈敞口的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期項(xiàng)目影響損益時，將被套期項(xiàng)目累計公允價值變動轉(zhuǎn)出并單獨(dú)反映，而不影響被套期項(xiàng)目組合中各組成項(xiàng)目本身結(jié)轉(zhuǎn)損益的項(xiàng)目（如銷售收入或銷售成本等），這樣有利于成本分析。該被套期項(xiàng)目中存在采購商品的確定承諾的，應(yīng)當(dāng)在確定承諾形成存貨時，將被套期項(xiàng)目累計公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)出并計入存貨初始成本。婭鑠機(jī)職銦夾簣軒蝕騫設(shè)猶饌。 　　【解讀】隨著套期的進(jìn)程，套期關(guān)系因重大事項(xiàng)可能發(fā)生改變，評估后要么終止，要么再平衡繼續(xù)維持套期關(guān)系?！　≡趯μ灼陉P(guān)系作出再平衡時，套期關(guān)系的套期無效部分應(yīng)當(dāng)在調(diào)整套期關(guān)系之前確定并立即計入當(dāng)期損益