【正文】 應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。取得時的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資 產(chǎn)的實(shí)際成本： ，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； ，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ，按如下順序確定其實(shí)際成本： （ 1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （ 2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 第四十六條 、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減 去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng) 目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第五十二條 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行 全面檢查。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期 投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn) 金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （二）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價值。 第五十六條 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低 于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十九條 、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng) 發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第六十一條 、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù) 期不會恢復(fù)； （三）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值； （四）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 如果企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯，按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理，即企業(yè)因?yàn)E用會計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的、當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。 第六十五條 、企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計(jì)在 3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第六十九條 、各項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積； ，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資 本的金額的差額，作為資本公積。對于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。 各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。 按照納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 第七十七條 、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借 款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理： （一）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理： ，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用 （減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （二）借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理 ，企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本： （ 1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生； （ 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （ 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下： 加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 \專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ （每筆專門借款本金 每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù) \會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 在確定借款費(fèi)用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月（含 3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： （一）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí) 質(zhì)上已經(jīng)全部完成； （二）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時； （三）該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； （四）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 （一）一般企業(yè)實(shí)收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算： ，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 ，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬； （六）外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額； （七）其他資本公積，是 指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。 企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 第八十九條 、在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量： （一）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； （二） 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到。 當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： （一）勞務(wù)總收入 和總成本能夠可靠地計(jì)量； （二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 第八十七條 、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表 日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。 第一節(jié)銷售商品及提供勞務(wù)收入 第八十五條 、銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； （三）與交易相 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 ，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲備基金； ，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金； ，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。 資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 第八十二條 、資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 （二）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時登記入賬。 取得。 ，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)收資本入賬。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或 者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理，但在計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。 ，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間 凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時攤銷。每一會計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下： 每一會計(jì)期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ （每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)＼會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 ，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。 第七十四條 、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債 券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理。 第七十二條 、長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入 賬。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。 第七十條 、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理： （一）以 現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計(jì)入資本公積； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。 第六十七條 、企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其 流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 第六十四條 、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 第五十七條 、對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： （一）市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； （二）該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1年以上；