企業(yè)會(huì)計(jì)政策的探討(文件)
【正文】 企業(yè)價(jià)值最大化。我國(guó)《公司法》第38條規(guī)定的股東大會(huì)的職權(quán)中有：①?zèng)Q定有關(guān)董事的報(bào)酬事項(xiàng)；②審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告；③審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案；④審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；⑤對(duì)發(fā)行公司債券作出決議等。在年薪制下，企業(yè)管理當(dāng)局的收入由基本工資和效益工資構(gòu)成，其中效益工資主要與企業(yè)的凈收益或凈資產(chǎn)增值掛鉤，在利益驅(qū)動(dòng)下，管理當(dāng)局有傾向于選擇最能達(dá)到考核指標(biāo)（凈收益或凈資產(chǎn)增值最大化）的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。企業(yè)用說(shuō)獲得的資金進(jìn)行投資，投資成功后，股東可以從中獲得大部分剩余；若投資失敗，由于“有限責(zé)任”的法律規(guī)定，股東在破產(chǎn)時(shí)不必償付全部債務(wù)，而債權(quán)人則要承擔(dān)全部后果。如果債務(wù)人不能履行協(xié)議的條款，則視為違約，整個(gè)借款將立即到期。通常情況下，有債務(wù)合約的企業(yè)比沒(méi)有債務(wù)合約的企業(yè)更可能采用可增大收益和資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策。西方政治活動(dòng)理論提出了政治活動(dòng)要用到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的理論。一般來(lái)說(shuō)，較低的報(bào)告贏利會(huì)減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼的可能性。 此外，與供應(yīng)商，顧客等的合約也會(huì)在一定時(shí)期一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。 （三）、會(huì)計(jì)政策選擇的具體原則 由上可知，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。 適用性原則。對(duì)于這一點(diǎn)的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系. 成本與效益相結(jié)合的原則。 遵守職業(yè)道德原則。因此，會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問(wèn)題十分突出，亟待開展。 （二）、出于企業(yè)管理者的政績(jī)考慮 國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職位待遇與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，取得什么樣的業(yè)績(jī)就相應(yīng)地授予什么級(jí)別的榮譽(yù)稱號(hào)：如中國(guó)優(yōu)秀企業(yè)家到某個(gè)部門擔(dān)任行政職務(wù)。 （三）、出于籌措資金考慮 隨著我國(guó)金融體制的改革，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，把貸款的安全性放在第一位。 （四）、出于上市的考慮 為了從證券市場(chǎng)募集大量的資金，許多公司發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。 （五）、出于配股考慮 一些上市公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，就希望在證券市場(chǎng)上進(jìn)行再籌資：增發(fā)新股或配股。凈資產(chǎn)收益率10%以上意味著該公司具有資本擴(kuò)張的能力，而資本擴(kuò)張被看作是公司發(fā)展?jié)摿Φ南笳?。但是，有的企業(yè)為了多募集資金，還是會(huì) 通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，%的經(jīng)理人認(rèn)為為防止連續(xù)虧損3年或者扭虧為贏是利潤(rùn)包裝的動(dòng)因。為保住上市資格，管理層往往會(huì)采取有利自己的會(huì)計(jì)方法和程序。會(huì)選擇減少當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，今后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將越來(lái)越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護(hù)其自身的利益都需要了解備選會(huì)計(jì)政策對(duì)其利益的影響程度。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，各項(xiàng)看似獨(dú)立的會(huì)計(jì)政策卻有著共同的目標(biāo)，但各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。會(huì)計(jì)政策揭示是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果的綜合披露。 16 / 16。隨著我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策披露規(guī)范的不斷完善，今后我國(guó)企業(yè)將在遵循其他報(bào)表信息揭示的一般原則下，更加注重企業(yè)會(huì)計(jì)政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時(shí)效性和公正性，使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的披露越來(lái)越規(guī)范。 3）、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，取決于多種因素的影響和制約。隨著企業(yè)投資主體的多元化，公司已非簡(jiǎn)單的實(shí)物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，在于治理所有在企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中做出特殊投資的主體間的相互關(guān)系。 五、會(huì)計(jì)政策的啟示及我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇今后可能的發(fā)展方向 目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或?yàn)榱擞欣诨I資。另外，利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組或債務(wù)重組等方法轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，獲取暫時(shí)收入，也是十分常見(jiàn)的手段。按目前情況，公司取得發(fā)行股票且上市 交易的資格非常不容易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對(duì)股東是莫大的損失，而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費(fèi)掉。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，1996年起，凈資產(chǎn) 收益率位于10%——11%的上市公司占全部上市公司的比例逐漸提高，至1998年，竟達(dá)到28%。在1994年前，有關(guān) 法規(guī)規(guī)定：上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10%，屬于能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司略低，但也不能低于9%。于是，許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過(guò)選擇平滑利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策來(lái)確保企業(yè)連續(xù)三年盈利。而銀行確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時(shí)，管理當(dāng)局就會(huì)選擇能夠提高其資信的會(huì)計(jì)政策。另外，由于國(guó)有企業(yè)跟當(dāng)?shù)卣€存在著千絲萬(wàn)縷地關(guān)系，地方財(cái)政、政府目標(biāo)都跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系在一起。由于這些指標(biāo)都是反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，管理人員為取得更多的獎(jiǎng)金以提高其現(xiàn)值，往往會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策來(lái)改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。近年來(lái)，一些上市公司由于利益驅(qū)動(dòng)，通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施 的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。但是，對(duì)于擬選用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家的稅收法規(guī)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會(huì)計(jì)核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國(guó)家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇可能隨著與各利益相關(guān)方簽訂的合約中有關(guān)變量的變化而變化。我國(guó)《公司法》、《證券法》等法規(guī)對(duì)配股和暫停上市的規(guī)定中，有不少財(cái)務(wù)指標(biāo)，上市公司為避免摘牌或取得配股資格而進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇甚至?xí)?jì)操縱的行為的例子也不少。不論是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定還是稅收是征收，都將引起財(cái)
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