【正文】 ...........................................................5 合理選擇購(gòu)貨對(duì)象 ................................................................................................5 企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 ................................................................................5 選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式 ............................................................................................5 巧妙處理兼營(yíng)和混合銷售 ....................................................................................65 進(jìn)一步完善消費(fèi)型增值稅的建議 .......................................................................................6 盡可能縮小減免范圍 ....................................................................................................6 嚴(yán)格執(zhí)行出口產(chǎn)品零稅率政策。為了促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步國(guó)際化,增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)力,也為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和稅收事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、協(xié)調(diào)發(fā)展, 增值稅的轉(zhuǎn)型是增值稅改革的必然結(jié)果。 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 自 2022 年 1 月 1 日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從 13%回復(fù)到 17%。新《增值稅條例》中準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算,也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3 增值稅轉(zhuǎn)型的理論分析 　　生產(chǎn)型增值稅在征稅時(shí),不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。收入型增值稅在征稅時(shí),對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入時(shí)不允許一次性全部扣除,只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。該類型的增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,因扣除額大大增加,會(huì)減少財(cái)政收入,但將鼓勵(lì)企業(yè)投資。 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響 固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此，其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)第 3 頁 共 11 頁生較大的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。另一方面，以包括增值稅額在內(nèi)為稅基的城建稅及教育附加費(fèi)將會(huì)因增值稅轉(zhuǎn)型而降低，進(jìn)而增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額。資本技術(shù)密集型企業(yè)在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣。這就意味著，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，投放在資本技術(shù)密集型企業(yè)的投資資金增加，有利于企業(yè)的發(fā)展。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的第 4 頁 共 11 頁回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過可行性分析。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。投資者選擇地點(diǎn)時(shí)，也應(yīng)該充分利用國(guó)家對(duì)某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時(shí)間內(nèi)得以恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。一般納稅人購(gòu)貨對(duì)象有三種選擇：第一，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)；第二，從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；第三，從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除；采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。一種是同一稅種但稅率不同，如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用 17%稅率的貨物，同時(shí)又兼營(yíng) 13%低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)?；旌箱N售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系。從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際來看，全部取消優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的，也是不可能的，但如何既體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，更好地發(fā)揮杠桿作用，又不至于導(dǎo)致稅負(fù)不公，影響公平競(jìng)爭(zhēng)，是個(gè)亟待研究解決的課題。 建立增值稅金專戶核算制度　　當(dāng)前，企業(yè)在銀行開設(shè)的帳戶是把貨款與稅金混在一起核算的，企業(yè)可以把向買方收取的稅金視為自己的資金周轉(zhuǎn)使用。銀行又是經(jīng)濟(jì)生活中的樞紐部門，如果采取價(jià)款稅款分離的辦法分別入庫，可以使價(jià)外稅的概念得到逐步延伸，為最終在商業(yè)零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分開，提高全民納稅意識(shí)和稅法觀念，增強(qiáng)稅法透明度奠定良好的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，應(yīng)采取多條腿走路的辦法：一是確實(shí)需要采取以“金稅工程”計(jì)算機(jī)防偽網(wǎng)為主體進(jìn)行層層環(huán)節(jié)控制，但防偽稅控設(shè)備必須作為低價(jià)的社會(huì)公益產(chǎn)品，生產(chǎn)廠商和經(jīng)銷者應(yīng)只能獲取薄利，要盡可能減少社會(huì)繳稅過程中不必要的成本；二是要借助金融系統(tǒng)的信用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行資金核實(shí)控制，一般不得使用現(xiàn)金結(jié)算，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的環(huán)節(jié)控制和促進(jìn)其使用的真實(shí)性；三是實(shí)行購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)地核查控制制度，按季核對(duì)專用發(fā)票流量、資金流量和物資流量三者是否相符，三方大體相符方可正常抵扣，否則列為特殊檢查對(duì)象第 8 頁 共 11 頁進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵住漏洞。為鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，可借鑒國(guó)外有些國(guó)家的做法，或給予適當(dāng)退稅，或進(jìn)行抽號(hào)獎(jiǎng)勵(lì)。 加強(qiáng)對(duì)其他扣稅憑證的管理 運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票的抵扣問題，隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，將不再存在。6 結(jié) 論配合國(guó)家拉動(dòng)內(nèi)需的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，增值稅改革推向全國(guó)，意味著我國(guó)進(jìn)行新一輪稅制改革的決心。增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運(yùn)而生，它一方面能刺激企業(yè)加大投資力度、加快技術(shù)升級(jí)的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)衰退；另一方面讓利于民，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的題中之義。 盡 我 所 知 ， 除 文 中 已 經(jīng) 特 別 注 明 引 用 的 內(nèi) 容 和 致 謝 的 地 方 外 ， 本 論 文 不 包 含 任何 其他 個(gè) 人 或 集 體 已 經(jīng) 發(fā) 表 或 撰 寫 過 的 研 究 成 果 。論文密級(jí)：□公開 □保密（___年__月至__年__月）(保 密 的 學(xué) 位 論 文 在 解 密 后 應(yīng) 遵 守 此 協(xié) 議)作者簽名：_______ 導(dǎo)師簽名：______________年_____月_____日 _______年_____月_____日第 12 頁 共 11 頁獨(dú) 創(chuàng) 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)，是本人在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果，成果不存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議。 作者簽名: 二〇一〇年九月二十日 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）使用授權(quán)聲明本人完全了解濱州學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定。本次畢業(yè)設(shè)計(jì)大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計(jì)。再次對(duì)周巍老師表示衷心的感謝。第 14 頁 共 11 頁四年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要?jiǎng)澤暇涮?hào)，心中是無盡的難舍與眷戀。學(xué)友情深，情同兄妹。是他們?cè)谖耶厴I(yè)的最后關(guān)頭給了我們巨大的幫助與鼓勵(lì)，給了我很多解決問題的思路，在此表示衷心的感激。他無論在理論上還是在實(shí)踐中，都給與我很大的幫助，使我得到不少的提高這對(duì)于我以后的工作和學(xué)習(xí)都有一種巨大的幫助，感謝他耐心的輔導(dǎo)。在我的十幾年求學(xué)歷程里，離不開父母的鼓勵(lì)和支持，是他們辛勤的勞作，無私的付出，為我創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，我才能順利完成完成學(xué)業(yè)，感激他們一直以來對(duì)我的撫養(yǎng)與培育?；厥姿哪?，取得了些許成績(jī)，生活中有快樂也有艱辛。另外，我還要感謝大學(xué)四年和我一起走過的同學(xué)朋友對(duì)我的關(guān)心與支持，與他們一起學(xué)習(xí)、生活，讓我在大學(xué)期間生活的很充實(shí)，給我留下了很多難忘的回憶。郭謙功老師淵博的