【正文】 記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。第七十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核：(一)與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；(二)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；(三)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)。項目組可以按照以下程序的規(guī)定，及時向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送工作底稿及其他復(fù)核所需資料；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時實施復(fù)核，并向項目負(fù)責(zé)人反饋復(fù)核意見，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。對于項目組提交的重大問題請示報告，應(yīng)在各級項目負(fù)責(zé)人簽署處理意見后報送項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。第八十三條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。第八十七條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接(保持)評價表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計策略、具體審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、計小結(jié)、項目復(fù)核核對表、項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、項目發(fā)文控制表等文件必須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)識別和評價業(yè)務(wù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，可以采取以下措施：(一)對于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，指出問題或不足，并提出修改建議；(二)對于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時向技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(或負(fù)責(zé)人)匯報；(三)對于在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時告知培訓(xùn)部(主管人員)，由培訓(xùn)部(主管人員)進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)；(四)對于質(zhì)量控制制度設(shè)計上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(或負(fù)責(zé)人)修訂質(zhì)量控制政策和程序；(五)對嚴(yán)重違反會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源部(或負(fù)責(zé)人會議)，由人力資源部(或負(fù)責(zé)人會議)按照會計師事務(wù)所勞動人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，會計師事務(wù)所鼓勵實名投訴和指控。第一百零五條會汁j嚼事務(wù)所應(yīng)當(dāng)j己錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。必要時，會計師事務(wù)所將委派技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)參加調(diào)查工作。第一百零二條會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收會計師事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。檢查結(jié)果應(yīng)向負(fù)責(zé)人會議報告。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會(或負(fù)責(zé)人)應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的最新變化，及時修訂質(zhì)量控制政策和程序。第九十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。第九十二條在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)項目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿。第八十=條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險，確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。(二)在審計計劃階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送總體審計策略和具體審計計劃。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復(fù)核重大事項概要等。第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核第七十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指項目組在出具審計報告前，由會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。第七十條當(dāng)項目組出現(xiàn)意見分歧時，應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人提議，召開由項目負(fù)責(zé)人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人、技術(shù)與風(fēng)險管理委員會成員出席的會議，及時溝通分歧事項，通過充分的討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第六十三條如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：(一)已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；(二)對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)模槍Υ嬖谔貏e風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；(三)項目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；(四)項目組提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；(五)已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；(六)擬出具的審計報告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。?fù)核人員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：(一)所有財務(wù)報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事項得出的結(jié)論；( 二 )具體審計計劃已經(jīng)實施，完成的工作底稿已與具體審計計劃進(jìn)行交叉索引；(三)工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；(四)每一財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)