生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅實(shí)耗法實(shí)例(文件)
【正文】 月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，做如下計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=236000(元)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 440 000 236 000 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分(含前期收齊單證)進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征稅率一退稅率)(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品)本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值實(shí)際分配率當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅采用購(gòu)進(jìn)法舉例：【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率17％，退稅率13％)： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 0005 850 000 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 4 000 000(3)經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月4000000元出口銷售收入全部有電子信息，并且單證全部收齊。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅=100000013％=130000(元) 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 =880000—390000 =490000元 (5)8月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)應(yīng)退稅額390000元，免抵稅額為0元。 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 借：銀行存款 390 000延伸閱讀：7 / 7。從以上兩種進(jìn)料加工方法的實(shí)例來(lái)看，采用實(shí)耗法計(jì)算、操作較為復(fù)雜，由于受限于單證收齊時(shí)才可計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，使得當(dāng)期全部出口貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額不能全部實(shí)現(xiàn)扣減；所以，推導(dǎo)應(yīng)納稅額公式會(huì)產(chǎn)生當(dāng)期轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅的稅額要比購(gòu)進(jìn)法少，相對(duì)而言當(dāng)期的稅負(fù)要比購(gòu)進(jìn)法多，占用出口企業(yè)的資金多，但它有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。390 000390 000390 000 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=390000(元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=0—850000一l20000)一150000=一880000(元) 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=4000000 (17％一l3％)一40000=160000—40000=120000(元) 4 000 0001 000 000 (2)本期從國(guó)外進(jìn)料1000000元(換算人民幣金額
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