【正文】 ? 假如深圳公司股權(quán)支付 12022萬(wàn)元，非股權(quán)支付為 500萬(wàn)元。 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） ? 順德容奇轉(zhuǎn)讓 100%股權(quán)；股權(quán)支付比例為 96%。 ? ① 順德公司取得深圳華新公司新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是12022萬(wàn)，而是以被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算確定，新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為： 4600500+316=4416。選擇遞延納稅時(shí)，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和彌補(bǔ)虧損綜合考慮。 2022年 5月，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，三鹿所有資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為 17300萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ) 14700萬(wàn)元） ? 稅收處理：①三鹿公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 2600萬(wàn)元②三元公司收購(gòu)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 17300萬(wàn)元③三鹿公司所得稅與三元公司無(wú)關(guān)。 ? ③雙方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失。 ? 納稅基數(shù)：五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ? 2022年，國(guó)家稅務(wù)總局在回復(fù)福建省地方稅務(wù)局的閩地稅發(fā) [ 2022] 37號(hào)文 ? 關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示 ? 的國(guó)稅函 [2022]319號(hào)文 ? 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) ? 中就明確，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資 取得企業(yè)股權(quán)時(shí) ， 暫不征收 個(gè)人所得稅。 ? 某企業(yè)注冊(cè)資本 150萬(wàn)元，某個(gè)人股東以原值 10萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值 15萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份 10%。 ? 根據(jù)財(cái)稅 [1998]61號(hào)文 ? 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 ? 規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得是暫免征收個(gè)人所得稅。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 三、企業(yè)依據(jù)通知第四條的規(guī)定，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 綜合調(diào)整。 B企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，由于新準(zhǔn)則采用交易日即期匯率 ,不再采用合同約定的匯率，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間也不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。 ? ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政集團(tuán)公司重組改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 ? 2022年 3月 23日 財(cái)稅 [2022]24號(hào) ? 為支持中國(guó)郵政集團(tuán)公司重組改制工作，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)其改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下： ? 一、中國(guó)郵政集團(tuán)公司在重組改制過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值 662， 的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司的資本公積，作為國(guó)有資本 。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。 ? 特別關(guān)注 ? 關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民通知 ? （國(guó)稅發(fā) 【 2022】 82號(hào)，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)（簡(jiǎn)稱境外中資企業(yè)）同時(shí)符合以下條件的，判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)： ? （一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)； （二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； （三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)； （四）企業(yè) 1/2（含 1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。 2022年 1月 14日，該公司正式宣布收購(gòu)揚(yáng)州某公司 49%股份交易已經(jīng)完成。 ? 捍衛(wèi)了國(guó)家稅收主權(quán)，更重要的是將對(duì)那些在中國(guó)投資賺取高額利潤(rùn)，卻企圖利用特殊目的公司逃避我國(guó)稅收的跨國(guó)公司產(chǎn)生較大的震撼。 ? 上市公司資產(chǎn)的整合，一般上市公司是股權(quán)的接受方，不是股權(quán)出讓方，所以這樣的稅負(fù)并不是由上市公司承擔(dān)，擬上市企業(yè)不存在稅務(wù)違法問(wèn)題。有整體資產(chǎn)出售過(guò)程中，其發(fā)生的銷售貨物的行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為照章征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 三、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 ? (財(cái)稅 [2022]170號(hào) )、 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ? (財(cái)稅 [2022]9號(hào) )及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 四、本課件只提供了基本收購(gòu)、分立、合并中的稅務(wù)處理，但每個(gè)收購(gòu)都可以有復(fù)雜的變化，根據(jù)個(gè)案的情況作出獨(dú)特的交易方式安排，從而導(dǎo)致稅務(wù)安排根據(jù)不同的方案更加復(fù)雜。 ? 二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制都不可能完全避免交易的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)情勢(shì)變更的風(fēng)險(xiǎn)，只能最大可能的 約定風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)方。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。按 【 2022】 420號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù) ? ，整體收購(gòu)是指收購(gòu)整體收購(gòu)被收購(gòu)方的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及與之相關(guān)的合同的行為，如果只是資產(chǎn)收購(gòu)，則不屬于 【 2022】 420號(hào)文件所指的整體轉(zhuǎn)讓的行為。 ? 該文件是公司稅，未涵蓋個(gè)人股東。 ? 2022年 3月 18日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司與地方稅務(wù)部門審核認(rèn)定，這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓盡管形式上是轉(zhuǎn)讓香港公司股權(quán)，但實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán)，應(yīng)在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，予以征稅。該投資集團(tuán)通過(guò)其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司 49%股權(quán)。 ? 五、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起 30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料： ? 六、境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 ? 請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 ? 并非任何情況下的資產(chǎn)評(píng)估增值都可以轉(zhuǎn)增資本。 ? 并非所有資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本 根據(jù) ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? ，資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（股本）， ? 財(cái)會(huì) [2022]64號(hào) ? 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定 ? 規(guī)定：關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積也不得用于轉(zhuǎn)增資本。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整： ? 據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。 ? 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知財(cái)稅字[1998]50號(hào) ? 一、 “ 通知 ” 適用于內(nèi)資企業(yè)，其中第四條僅適用于進(jìn)行股份制改造的內(nèi)資企業(yè)。 ? 個(gè)人股東投資時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)增值和股票轉(zhuǎn)讓所得是個(gè)人所得稅中的兩種不同形式的 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” ，財(cái)稅 [1998]61號(hào)文暫免的只是股票轉(zhuǎn)讓所得，并不影響執(zhí)行國(guó)稅函 [2022]319號(hào)時(shí)對(duì)個(gè)人投資時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅。原政策下，該個(gè)人股東投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ 20―10 ） 20%＝ 2萬(wàn)元。 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]115號(hào)文規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，應(yīng)由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí) 就代扣代繳其 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 的個(gè)人所得稅。 資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本稅務(wù)處理 ? 國(guó)稅發(fā) [1997]198號(hào)文 ? 關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 ? 曾規(guī)定， “ 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅 ” ， 資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本稅務(wù)處理 ? 國(guó)稅函 [1998]289號(hào)文就進(jìn)一步明確，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文所說(shuō)的 “ 資本公積金 ” 僅 指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金 ，而以其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。則股權(quán)支付比例為 %，超過(guò) 85%，兩公司可以選擇： ? ①三鹿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得 2600萬(wàn)元可以暫不納稅 ? ②三鹿取得新公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是 16000萬(wàn)元，而是按 14700萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算 ? ③三元支付其控股公司股權(quán) 6000萬(wàn)增值也不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得 ? ④三元收購(gòu)三鹿資產(chǎn)的入賬計(jì)稅基礎(chǔ)，按自己被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即 11300（ 10000+1300）確定。 ? 財(cái)稅 [2022]59號(hào) ? 資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ① 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 資產(chǎn)收購(gòu)中的特殊稅務(wù)處理 ? 舉例： ? 為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三元公司決定收購(gòu)三鹿公司。 ? ：一般性處理和特殊性處理。 ? 順德容奇公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ) 4600萬(wàn)，取得對(duì)價(jià)支付12500萬(wàn)，增值 7900萬(wàn)。 ? 財(cái)稅 [2022]59號(hào)：重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。深圳華新公司收購(gòu)順德容奇開(kāi)發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款 12500。假如全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，按一般性稅務(wù)處理 ? ①被收購(gòu)方順德容奇開(kāi)發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 7900萬(wàn)元（ 125004600） ? ②收購(gòu)方深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以 12500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定。 ? （ 2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的 100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入 12500萬(wàn)，與其投資成本 4600萬(wàn)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)