20xx年注冊會計師考試專業(yè)階段《會計》考試題目及參考(文件)
【正文】 組中商譽(如果有的話)的賬面價值E．當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】：ABCDE【解析】：4．下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有()。6甲公司200年1月1曰購入乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。201年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。三、綜合題（本題型共4小題。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。至202年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6％。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖231）），所以不需要分拆。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。為此，甲公司在其203年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。甲公司于204年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。 固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。【答案】其他綜合收益=600（125%）=450（萬元）。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。我公司取得丙公司20％有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。201年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。201年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8．8元人民幣。附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，201年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80％股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問?！敬鸢浮竣佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本（資本）溢價中，未形成收益。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。 【答案】（1）針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。甲公司適用的所得稅稅率為25％，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40％款項。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30％，之后30日內(nèi)支付30％，另外40％于簽約后180目內(nèi)支付。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。該公司204年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了203年度財務(wù)報表。500
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