【正文】 雜費(fèi) 2600元，所兩種材料的共同費(fèi)用。 借：物資采購 — 丙材料 11600 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 1904 貸：應(yīng)付賬款 裕豐公司 13504 54 上述購入的材料全部驗(yàn)收入庫。 借：預(yù)付賬款 光明工廠 26400 貸：銀行存款 26400 企業(yè)收到光明工廠發(fā)運(yùn)來的預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫。 原材料：也稱 直接材料 ，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 — 乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 623 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4011 從銀行提取現(xiàn)金 34650元，備發(fā)工資。 63 1） 借：待攤費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 2） 借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 以銀行存款支付車間的辦公費(fèi) 440元，水電費(fèi)1237元，勞動保護(hù)費(fèi) 790元共計 1900元。按四個條件確認(rèn)商品銷售收入后，就要對其金額進(jìn)行計量。 68 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 1700 接到銀行通知，收到南通公司票據(jù)款 11700。 借：預(yù)收賬款 — 滬光公司 38000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31500 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 5355 銀行存款 1145 70 按照規(guī)定計算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金（非增值稅） 1540元。 借：財務(wù)費(fèi)用 400 貸：預(yù)提費(fèi)用 400 用銀行存款支付罰款支出 2022元。將這些損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。 借：利潤分配 — 應(yīng)付利潤 50000 貸：應(yīng)付利潤 50000 77 以銀行存款支付投資者利潤 50000元。分類結(jié)果見圖 6－ 1內(nèi)容。按照賬戶的結(jié)構(gòu)和用途分類，可分為以下十一大類。 二、資 本賬戶 ：用以核算投資者向企業(yè)投入資本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。如制造費(fèi)用賬戶。如：生產(chǎn)成本、物資采購等 。 費(fèi)用配比賬戶：用來核算企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費(fèi)用賬戶。 83 九、調(diào)整賬戶 定義：用來有關(guān)賬戶的余額而設(shè)置的賬戶。 3）備抵附加賬戶：兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種性質(zhì)的賬戶。如制造企業(yè)材料日常收發(fā)按計劃成本核算時所設(shè)置的 “ 物資采購 ” 賬戶就是一個計價對比賬戶。 通過對會計憑證的填制和審核 ， 可以準(zhǔn)確及時地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況 。 2）按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)和時間，還可以分為一次憑證和累計憑證兩種。 88 3）轉(zhuǎn)賬憑證：用來記錄除 現(xiàn)金、銀行存款以外的業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （ 2）記賬憑證按其適應(yīng)的業(yè)務(wù)不同， 可分為通用記賬憑證和專 用記賬憑證 。 2． 填制憑證日期及編號 。 （二）原始憑證的填制要求 具體要求見書上 90 二、原始憑證的審核 原始憑證的審核主要有以下兩個方面 。 主要審核憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策法令 、 制度辦法等規(guī)定要求；有否有違法亂紀(jì) ， 偽造 、 冒領(lǐng) 、 貪污 、預(yù)算超支 ， 揮霍浪費(fèi) 、 化公為私等違法或不合理行為 。 4． 會計分錄 ， 即應(yīng)借應(yīng)貸會計科目的名稱和金額 。 92 （二）記賬憑證的填制要求 填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，計算準(zhǔn)確，填制及時，書寫清楚。 3． 各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號 。如一份轉(zhuǎn)賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日期。 94 二、記賬憑證的審核 對原始憑證進(jìn)行復(fù)審。 只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。會計憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對會計憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 98 賬簿又稱賬本或賬冊，是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式，相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 （二）賬簿的意義 1．通過賬簿可以全面、系統(tǒng)地反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。 日記賬按其記錄內(nèi)容的不同 ， 又可分為普通日記賬和特種日記賬 。 100 訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式的賬頁，在啟用前加以順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。 101 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記 一、賬簿的基本結(jié)構(gòu) 雖然賬簿的種類 、 格式多種多樣 ， 但一般都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （ 一 ） 封面 ， 標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱 。 它的特點(diǎn)是設(shè)有借方和貸方兩個金額欄 ， 以便分別記入各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額 ， 所以它又稱兩欄式日記賬 。 103 2． 銀行存款日記賬的格式及登記方法 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款的收款憑證 、 付款憑證和現(xiàn)金的付款憑證 ， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的賬簿 。 104 4． 明細(xì)分類賬的格式及登記方法 明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶 。 調(diào)換記賬人員時 ， 應(yīng)注明交接日期和接辦人員姓名 ， 并由接辦人員簽章 ， 以明確責(zé)任 。記賬時應(yīng)當(dāng)按賬頁、行次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行，如不慎發(fā)生隔頁、跳行，應(yīng)在空頁或空行處劃線注銷，注明作廢。 7． 賬簿記錄發(fā)生錯誤時 ， 應(yīng)根據(jù)錯賬的具體情況， 按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正 。舉例說明： 某企業(yè)購進(jìn)材料 1000元，貨款未付。例 某企業(yè)用銀行存款歸還前欠購料款 2022元。 對賬的內(nèi)容： 1）賬證核對。 總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬、會計賬與各種實(shí)物賬等。 結(jié)賬工作主要要求： 1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)延至下期登賬。 季結(jié)與月結(jié)相同。保管期滿，按會計檔案管理辦法規(guī)定，由財會部門和檔案部門共同鑒定，報批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。 116 三、會計核算形式的種類 各單位在選擇會計核算形式時，應(yīng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模情況，在保證核算資料正確、及時和完整的前提下，盡可能地簡化核算手續(xù)。 記賬憑證核算程序是最基本的會計核算程序，其他各種會計核算程序都是在此基礎(chǔ)上。我國各經(jīng)濟(jì)單位采用的一般會計核算形式主要使用以下幾種： 一是、記賬憑證核算形式 二是、科目匯總表核算形式 三是、匯總記賬憑證核算形式。 115 第八章 賬務(wù)處理程序 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義 一、賬務(wù)處理程序的定義： 會計核算形式是指會計憑證、賬簿、會計報表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式。年結(jié)還需要進(jìn)行下年結(jié)轉(zhuǎn)的處理。結(jié)賬工作是為了總結(jié)一定時期經(jīng)濟(jì)活動的變化情況和結(jié)果，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對。 2）賬賬核對。即再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，并將其記入賬。 109 記賬憑證會計分錄為： 借：物資采購 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記 入賬。具體方法有以下： （一）劃線更正法：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤 ， 而記賬憑證無錯誤，即純屬登記賬簿時文字或數(shù)字 上 的錯誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。 5． 凡需結(jié)出余額的賬戶 ， 結(jié)出余額后 ， 應(yīng)根據(jù)余額方向在 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 欄內(nèi)寫明 “ 借 ” 或 “ 貸 ”字樣 ， 沒有余額的賬戶 ， 應(yīng)在 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字 ， 并在金額欄內(nèi)元位處以 “ 0”表示 。 2．文字要清晰，數(shù)字要規(guī)范，字跡要工整。 明細(xì)分類賬的格式及登記方法如表 7－ 表 7－ 表 7－ 8所示 。 總分類賬的格式及登記方法 總分類賬是按總賬科目開設(shè)的賬戶 ， 它能全面總括地反映經(jīng)濟(jì)活動情況 ， 對明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭控制作用 ， 并為編制會計報表提供總括的資料 。 （ 二 ） 特種日記賬的格式及登記方法 1． 現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證 、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款的付款憑證 ， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿 。 （ 三 ） 賬頁 ， 標(biāo)明賬戶名稱 、 日期欄 、 憑證字號欄 、摘要欄 、 金額欄 、 頁次欄等 。 卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁 ， 并將其存放在卡片箱中保存的賬簿 。 根據(jù)總分類科目設(shè)置的 ， 稱為總分類賬簿 ， 簡稱總賬；根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置稱為明細(xì)分類賬簿 ， 簡稱明細(xì)賬 。 3．利用賬簿記錄可以為編制財務(wù)報告提供完整的數(shù)據(jù)資料。 裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。 （二）意義：正確地組織會計傳遞，對于及時地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制，具有重要意義。 會計科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。 如將現(xiàn)金送存銀行 ， 應(yīng)填 “ 現(xiàn)金 ”科目的付款憑證；如開具現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金時 ， 應(yīng)填 “ 銀行存款 ” 科目的付款憑證 ， 以免重復(fù)記賬 。收付款業(yè)務(wù)為貨幣資金收付的實(shí)際日期。 為簡化手續(xù) ， 在原始憑證匯總表上加列會計分錄 ， 也可以代替記賬憑證使用 。 收款憑證和付款憑證 ， 還要有出納人員的簽章 。 2． 填制單位的名稱 。 主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計算是否正確 ， 大小寫金額是否一致；數(shù)字和文字的書寫是否清楚；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無刮 、擦 、 挖 、 補(bǔ)或涂改偽造等現(xiàn)象 。 5． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)物名稱 、 數(shù)量 、 單位 、 金額 。 89 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的填制 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 1． 原始憑證的名稱 。 例：從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。 分類： （ 1） 按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款的收付有關(guān)進(jìn)行分類 ，可分為下列三類： 1）收款憑證：用來記錄 現(xiàn)金 、 銀行存款 的 收入 業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （一） 原始憑證 定義 ：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。 （二） 意義 通過對會計憑證的填制和審核，可以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。 84 十、待處理賬戶 ：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)各種物資的盤盈、盤虧、毀損情況的賬戶 。例：累計折舊是調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)是被調(diào)整賬戶。 收入配比賬戶：用來核算某個經(jīng)營過程所完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如“本年利潤”賬戶。如：待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用。 三、結(jié)算賬戶 81 定義：用以核算企業(yè)與其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 80 特點(diǎn)： 1）盤存賬戶都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實(shí)有數(shù)，核對其實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實(shí)存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理和使用上是否存在問題。所謂 賬戶的用途 ，是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。 借：本年利潤 134000