【正文】 修復(fù)廢品損失核算 可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用 ， 包括修復(fù)過(guò)程中耗用的直接材料 、直接人工和制造費(fèi)用等 。正常停工包括季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、計(jì)劃減產(chǎn)停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。 （二）停工損失的歸集與分配 季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工以及計(jì)劃減產(chǎn)停工等正常停工的損失應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其他各種事故、自然災(zāi)害造成的停工損失應(yīng)計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等賬戶。成本核算人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品盤存表進(jìn)行認(rèn)真審核，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，對(duì)在產(chǎn)品的盤盈、盤虧（毀損）進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 。 借：其。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸： 基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 在產(chǎn)品 的殘值 ， 估價(jià)入賬 。 借：基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （二） 盤虧在產(chǎn)品的賬務(wù)處理 ， 以賬面的實(shí)際成本 ， 沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值 。 廣義的在產(chǎn)品是從整個(gè)企業(yè)范圍來(lái)看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫(kù)前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。 “ 停工損失 ” 賬戶為成本類賬戶 ， 借方歸集停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 ， 貸方登記應(yīng)獲得的賠償 ，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 第二節(jié) 停工損失的核算 一、概念、種類 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括停工期間支付的工人工資，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等 。 廢品損失計(jì)算表 （按 定額 成本計(jì)算） 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 200 年 3 月 產(chǎn)品名稱： 乙 產(chǎn)品 廢品數(shù)量： 30件 項(xiàng) 目 直接 材料 定額 工時(shí) 直接 人工 制造 費(fèi)用 合 計(jì) 費(fèi)用定額 1 10 20 2 ． 3 5 ． 7 廢品定額成本 3300 600 1380 3420 8100 減：殘值 1 200 廢品損失 2100 1 3 8 0 34 20 6 9 0 0 會(huì)計(jì)分錄 借：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 8 100 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 8 100 借：原材料 1 200 貸：廢品損失 —— （ 乙產(chǎn)品 ） 1 200 借：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 6 900 貸：廢品損失 —— 一車間（乙產(chǎn)品） 6 900 按定額成本核算不可修復(fù)廢品損失，計(jì)算工作比較簡(jiǎn)便，且有助于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。 （二）按定額成本計(jì)算 按定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品損失 ， 是指根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)定額和各種費(fèi)用定額計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 。原材料在開始加工時(shí)一次投入。 該賬戶一般應(yīng)按照生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬 ，并按產(chǎn)品種類分設(shè)專戶 ， 在賬內(nèi)按成本項(xiàng)目開設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算 。 二、 “ 廢品損失 ” 賬戶 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè) ， 應(yīng)開設(shè) “ 廢品損失 ” 賬戶 ， 單獨(dú)核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失 。而計(jì)劃分配率法正好彌補(bǔ)了這一缺陷。 “ 制造費(fèi)用 ” 科目的余額在平時(shí)不需調(diào)整 ， 如果年末有余額 ， 就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額 ， 一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 ， 實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額 ， 借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 制造費(fèi)用 ” 科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額 ， 則用紅字沖減 ，或者借記 “ 制造費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為 3小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為 4小時(shí)。 (四 )年度計(jì)劃分配率分配法 ： 計(jì)劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。因此 ， 這種方法適用于機(jī)械化程度不高的企業(yè) 。 (二 )生產(chǎn)工人工資比例法 ： 生產(chǎn)工人工資比例法，是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。各種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率 舉 例 例 42 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 2021年 3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用 120 000元。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法） 2 0 0 8 年 3 月 計(jì)劃成本分配 成本差異分配 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 計(jì)劃單位成本 224 000 67 200 21 600 68 040 1 120 360 受益部門 ： 供電車間 機(jī)修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 920 19 800 33 000 7 920 5 280 1 600 12 000 8 000 5 600 42 000 28 000 1 120 360 合計(jì) 224 000 73 920 21 600 75 600 1 120 360 會(huì)計(jì)分錄 （ 1） 按計(jì)劃成本分配費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 7 920 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 800 —— 乙產(chǎn)品 33 000 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 920 管理費(fèi)用 5 280 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 73 920 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 5 600 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 42021 管理費(fèi)用 28000 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 75 600 會(huì)計(jì)分錄 （ 2） 差異分配 借：管理費(fèi)用 760 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 1120 —— 機(jī)修 360 采用計(jì)劃成本分配法 ， 加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異 。 (五 )計(jì)劃成本分配法 ： 計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。 （四）代數(shù)分配法 ： 代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224 000 67 200 20 000 75 240 受益部門： 供電車間 機(jī)修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間一般消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合計(jì) 224 000 6 7 200 20 000 75 240 會(huì)計(jì)分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 7 200 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 18 000 —— 乙產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)成本 7 200 管理費(fèi)用 4 800 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 67 200 借：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)成本 45 144 管理費(fèi)用 30 096 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 75 240 。 （ 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額 =該受益對(duì)象耗用量 對(duì)外費(fèi)用分配率 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 200 8 年 3 月 交互分配 對(duì)外分配 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224000 67 200 21600 0 68 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 受益部門 供電車間 機(jī)修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車間消耗 管理部門 24 000 7 200 1 600 5 0 40 60 000 1 0 0 0 0 0 24 000 16 000 19 512 32 520 7 5 1 2 0 0 0 8 000 42 120 28 080 合計(jì) 24 000 7 200 1 600 5 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 會(huì)計(jì)分錄 交互分配 ： 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 5 040 —— 機(jī)修車間