【正文】 50 （ 6） 12020 （ 8） 3000 （ 11） 450 （ 12） 4800 1收到銷售 200美元雜品收入。 ?（二）投入資本的核算 ?賬戶設置 ?賬務處理過程 ?三、借入資本 ?（一）短期借款 ?賬戶設置 ?會計處理 ?（二）長期借款 ?賬戶設置 ?會計處理 ?（三）發(fā)行債券 ?賬戶設置 ?會計處理 第三節(jié)供應業(yè)務的核算 ?一、供應業(yè)務的主要內(nèi)容 ?采購原材料 ?采購固定資產(chǎn) ?二、供應業(yè)務核算的賬戶設置 ?（一）原材料采購業(yè)務 ?（二）固定資產(chǎn)采購業(yè)務 ?三、供應業(yè)務的核算過程舉例 第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的核算過程 ?一、生產(chǎn)業(yè)務核算的內(nèi)容 ?（一）生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 ?生產(chǎn)費用的內(nèi)容 ?生產(chǎn)成本的構(gòu)成 ?（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的具體內(nèi)容 ?材料費用 ?人工費用 ?折舊費用與修理費用 ?待攤費用與預提費用 ?其他費用：生產(chǎn)車間發(fā)生的各項管理費用 ?二、生產(chǎn)業(yè)務的核算 ?（一）設置的賬戶 ?（二）賬務處理過程 第五節(jié)銷售業(yè)務的核算 ?一、銷售業(yè)務核算的內(nèi)容 ?（一）商品銷售業(yè)務核算的內(nèi)容 ?產(chǎn)品銷售收入 ?產(chǎn)品銷售成本 ?銷售環(huán)節(jié)的稅金：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加 ?銷售費用 ?（二）其他銷售業(yè)務的核算 ?其他業(yè)務收入：銷售原材料、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)等取得的收入。 ?一 、 原始憑證 ?原始憑證，又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)和最初書面證明，是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 ?（ 一 ） 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同 ， 可分為收款憑證 、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種 。 它根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制而成 ， 一般以 “ 現(xiàn)金：或 “ 銀行存款 ” 作為主體會計科目 。 ? （ 二 ） 記賬憑證按其填制的方式不同 ， 可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證 。 其缺點在于不便于分工記賬 ， 也不便于科目匯總 。其缺點在于不能完整地反映經(jīng)濟業(yè)務全貌及會計科目的對應關(guān)系，一般適用于業(yè)務量比較大，會計部門內(nèi)部分工較細的會計主體。 第三節(jié)會計憑證的填制和審核 ?一 、 原始憑證的填制和審核 ?（ 一 ） 原始憑證的基本內(nèi)容 ? 填制原始憑證是會計工作的起點 ， 也是會計核算的基礎 。 項目填寫不全的原始憑證 ， 不能作為經(jīng)濟業(yè)務的合法證明 。 一些事先印好編號的重要憑證作廢時 ， 在作廢的憑證上應加蓋 “ 作廢 ” 戳記 ， 連同存根一起保存 ， 不得隨意撕毀 ?（ 二 ） 原始憑證的填制要求 ? 符合真實情況 ， 明確經(jīng)濟責任 ? 憑證填制的日期 、 業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字金額必須符合經(jīng)濟業(yè)務的實際發(fā)生或完成情況 、真實可靠 ， 不允許有任何歪曲和弄虛作假行為 。 為了能夠利用會計憑證 ， 及時準確地反映經(jīng)濟業(yè)務 ， 提供會計信息 ， 發(fā)揮會計監(jiān)督的作用 ，必須合理地組織會計憑證的傳遞 ， 不得積壓 。會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù) ，應嚴格按照 《 會計檔案管理辦法 》進行管理 。 （ 二 ） 賬戶分類的意義 ? 賬戶分類 ， 有利于從理論上加深對賬戶全面認識 ， 了解賬戶體系的設置和運用在會計核算體系中的地位和作用 ， 有助于正確運用設置賬戶這種會計核算的專門方法 ， 建立起更加完善的會計核算體系 。 ?二 、 賬戶分類的標志 ?依據(jù)不同的標志對賬戶進行分類 ， 便于從不同的角度認識賬戶 。 如第一章所述 ， 企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容就是會計要素 ， 即資產(chǎn) 、 負債 、 所有者權(quán)益 、 收入 、 費用和利潤 。 從外表形式看 ，賬簿是由若干預先印制成專門格式的賬頁所組成的 。 ?(二 )按外表形式分類 ?賬簿按外表形式分類 ， 可以分為訂本式賬簿 ， 活頁式賬簿和卡片式賬簿 。 ?二 、 日記賬的設置與登記 ?日記賬有特種日記賬和普通日記賬兩類 。 ?三 、 分類賬的設置與登記 ?分類賬有總分類賬和明細分類賬兩類 。 ? 二 、 結(jié)賬 ?為了總結(jié)某一會計期間 (如月度和年度 )的經(jīng)營活動情況，必須定期進行結(jié)賬。 ?2． 按照權(quán)費發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項 。 在本期全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上 ，應當結(jié)算現(xiàn)金日記賬 、 銀行存款日記賬以及總分類賬和各明細分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 ， 并結(jié)轉(zhuǎn)下期 。記帳程序和方法是指會計憑證的填制、審核和傳遞，會計帳簿的登記直至編制財務會計報告的程序和方法。 ? 非正常原因 引起的賬實不符主要包括： ? 在收發(fā)財產(chǎn)時 ， 由于計量 、 查驗不準而造成的品種 、 數(shù)量或質(zhì)量上的誤差； ? 因企業(yè)規(guī)章制度不嚴 、 管理不善或管理人員失職而發(fā)生的財產(chǎn)損壞 、 變質(zhì)或短缺 ， 如財產(chǎn)失竊 、 被貪污等； ? 在財產(chǎn)物資發(fā)生增減變動時沒有及時填制憑證并及時登記入賬 、 或者在填制財產(chǎn)收發(fā)憑證和登記賬目時 ， 發(fā)生了計算上或登記上的錯誤等 。 ?三、財產(chǎn)清查的種類 ? 由于企業(yè)進行財產(chǎn)清查的對象與范圍不同、目的不同、時間不同，因此，從不同角度出發(fā)，可將財產(chǎn)清查分為以下不同的種類： ?（一）按財產(chǎn)清查的對象和范圍分，可將其分為全面清查和局部清查兩種 ?（二）按財產(chǎn)清查的時間劃分，分為定期清查和不定期清查兩種 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 ?一、實物資產(chǎn)的清查方法 ? 財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，將實存數(shù)量與賬存數(shù)量相比較，就可以得出清查結(jié)果。 ?（一）確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法 永續(xù)盤存制 ? 永續(xù)盤存制 也稱賬面盤存制，是指通過設置各種財產(chǎn)物資明細賬，對財產(chǎn)物資的收入與發(fā)出逐筆或逐日連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的方法。 ?在永續(xù)盤存制下，賬面余額的結(jié)出是根據(jù)下述公式進行的： ? 賬面期末余額 =賬面期初余額 +本期增加額 本期減少額 ?在實地盤存制下的公式為： ?本期減少數(shù) =期初賬面余額 +本期增加數(shù) 期末實際結(jié)存數(shù) ?（二）財產(chǎn)物資的清查方法 ?實物資產(chǎn)的清查方法 ? 不同品種的財產(chǎn)物資，由于其實物形態(tài)、體積、重量以及堆放方式不同，可采用不同的清查方法。 ?（ 1）現(xiàn)金的清查 ? 現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。 第十章會計報表 第一節(jié) 財務報告框架體系 財務報告是（ Financial Report） 由企業(yè)財務部門提供的反映企業(yè)某一時期或某一時點財務狀況與經(jīng)營成果的書面文件，由會計報表、附注和財務狀況說明書組成。 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是財務報表的主體，它體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的基本要素 —— 資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益的狀況及變動，反映企業(yè)某一經(jīng)營時點的資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益的狀況 ,以及企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 資產(chǎn)具有三個特征： A、 資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務潛力，能為企業(yè)所利用。 ? 利潤表： ? 匯總某一會計期間收入和費用的會計報告為損益表，從技術(shù)上看，它附屬于資產(chǎn)負債表，原因是它詳細列示了影響利潤的項目在當期的大多數(shù)凈變動額，而資產(chǎn)負債表中利潤僅作為一個項目反映。 損益表反映以下信息： 通過收入、成本費用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營成果； 通過不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 旁注 是在會計報表有關(guān)項目旁邊直接用擴號加注說明； 腳注 是指在會計報表后面用一定文字和數(shù)字所做的補充說明。 （ 1）會計政策，如折舊與攤銷方法、存貨計價方法、收入確認政策等； （ 2）會計政策變更以及變更原因、對公司財務狀況的影響等。 三、財務報告中附加的重要信息 ——審計報告 由公共會計對上市公司以及大量非上市公司所作的財務報表和重要會計記錄進行的獨立審計及其出具的審計報告最為重要 . 獨立審計檢查的范圍限于財務報表及附注，不包括出現(xiàn)于公司年報中的非財務信息。這種意見主要在審計報告的第三段，即意見段提出。 否定意見 當審計人員認為財務報表沒有公允表達企業(yè)的財務狀況，如公司編制的財務報表違反了公認會計原則或公司明顯不能再作為持續(xù)經(jīng)營的實體。相反，如果損益表內(nèi)含有大量需要對未來事項估計的項目（折舊），重大的非經(jīng)常性的利得或損失項目或會計原則變更項目，則損益表的質(zhì)量就差些。 ? 案例分析：企業(yè)發(fā)生了一筆 10000元的勞務支出。 ?購入原材料一批，價值 500000元，增值稅 85000元，運到企業(yè)，貨款已付。 ?支付管理人員工資 30000元，銷售人員工資 20200元； ?售出一批成本 150000元、售價 250000元的產(chǎn)品，稅率 17%，貨款收存銀行。 。 ?處理一批閑置材料，賬價 20200元，售價 15000元，營業(yè)稅率 5%。 ?銷售產(chǎn)品一批，價值 202000元，稅金34000元，貨款未付。（這里會因為折舊方法和預計使用年限、預計凈殘值的估計不同，而使這項支出在每年計入費用時顯示出不同的金額，并影響損益表內(nèi)容。 ?分析成本項目的處理方法是否影響收益 ? 企業(yè)的任何一筆支出都必須有明確的去處：或者計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售收入得到補償，或者計入當期費用，由當期收益補償；或者進行資本化，由以后各期收益補償。 四、會計報表之間的關(guān)系 利潤表 利潤分配表 資產(chǎn) 負債 資產(chǎn) 表 負債 現(xiàn)金流量表 表 其他報表未反映的經(jīng)營、投資 和籌資活動中發(fā)生的現(xiàn)金收支 期初 期間 期末 利潤表 利潤分配表 資產(chǎn)負債表 收 入 凈利潤 資 產(chǎn) 費 用 可分配利潤 負 債 股東權(quán)益 凈利潤 未分配利潤 未分配利潤 三張主表和附表之間存在著相互勾稽關(guān)系， 只有正確地掌握各種關(guān)系，才能更好地閱讀財務 報表，了解公司財務狀況和經(jīng)營情況，作出正確 的決策。 不表示意見 原因可能是因為審計范圍受到管理當局的限制。 ? 這些檢查使審計師有合量的把握相信報表中沒有由于會計人員的失察或失誤而發(fā)生的錯誤，也沒有欺詐行為。 （ 5）對會計報表有些項目的補充說明等。這些報表要素內(nèi)容將在下一章重點介紹。 現(xiàn)金流量表 (框架 )