【正文】 費(fèi)用 的 界限 ? 工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，其用途和計(jì)入損益的時(shí)間是有所不同的 ? 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品銷售成本計(jì)入企業(yè)損益 ? 由于當(dāng)月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當(dāng)月產(chǎn)成，當(dāng)月產(chǎn)成的產(chǎn)品也不一定當(dāng)月銷售，因而當(dāng)月的生產(chǎn)費(fèi)用 12 往往不是計(jì)入當(dāng)月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本 ? 本月發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 ? 應(yīng)當(dāng)防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯(cuò)誤做 法 （三）正確劃分 本期與非本期 費(fèi)用的界限 待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 ? 本月發(fā)生的費(fèi)用，都應(yīng)在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳 ? 應(yīng)當(dāng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 ? 應(yīng)當(dāng)防止利用待攤和預(yù)提的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯(cuò)誤做法 在正確劃分了以上三個(gè)方面的費(fèi)用界限以后，應(yīng)該說，已將應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用與應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用計(jì)算正確了。 工業(yè)企業(yè)的定額主要有： 勞動(dòng)方面的定額。 設(shè)備利用方面的定額 。 定額管理的制 訂和修訂方法： （ 1）經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 （ 2）統(tǒng)計(jì)分析法 （ 3）技術(shù)分析法 定額的執(zhí)行與管理： （ 1）要考慮各單位生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營管理水平提高的要求，同時(shí)兼顧各單位目前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進(jìn)又可行。 （ 4）要采取相應(yīng)的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí) 行。建立定期核驗(yàn)制度與管理，以及質(zhì)量驗(yàn)收制度。 .勞動(dòng)工資方面的原始記錄 ，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動(dòng)、考勤、工資、工時(shí)利用、停工情況、有關(guān)津貼等項(xiàng)記錄。 .動(dòng)力消耗方面的原始記錄 ，應(yīng)能反映根據(jù)動(dòng)力電的實(shí)際耗用量，并做好動(dòng)力電消耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表。 （四） 做好廠內(nèi)計(jì)劃 價(jià)格 的制定和修訂工作 為了正確評(píng)價(jià)各單位的工作業(yè)績，分清各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 分析和考核各單位的計(jì)劃完成情況， 內(nèi)部各單位、部門 應(yīng)當(dāng)建立的 原材料耗用，半成品轉(zhuǎn)移，相互提供勞動(dòng)等 內(nèi)部 計(jì)劃 價(jià)格體系 。 第二節(jié) 成本核算一般程序和主要會(huì)計(jì)科目 一 、 成本核算 的一般程序 、控制生產(chǎn)費(fèi)用； 一二方面 ； 三 ； 四 。 所謂費(fèi)用的橫向分配，指的是費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行的分配。 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算 第一節(jié) 要素費(fèi)用 的歸集與分配 一、 要素費(fèi)用的分配概述 根據(jù)原始憑證歸集 各要素 費(fèi)用，編制費(fèi)用分配表進(jìn)行分配。 （ 2） 基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用 ，以及基本生產(chǎn)車間間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 “制造費(fèi)用” 科目及明細(xì)賬中，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品”的成本項(xiàng)目中。 （ 5） 思考：對(duì)于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。 （一）原 材 料 費(fèi)用 的分配 原材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，應(yīng)在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)“直接材料”成本項(xiàng)目核 算。 練習(xí)： 第三章 練習(xí)二。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料9 千克， B材料 5千 克。 （ 2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)： 系數(shù) =某產(chǎn)品單位定額（或售價(jià)） /標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位定額（或售價(jià)） （ 3）計(jì)算產(chǎn)量系數(shù) 產(chǎn)量系數(shù) =產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù) （ 4）計(jì)算產(chǎn)量系數(shù)分配率 分配率 =共耗材料費(fèi)用 / Σ各產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù) （ 5）計(jì)算某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi) 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi) =該產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)分配率 例如：某煉油廠耗用原油 1400 元，生產(chǎn)出汽油 500kg，煤油 200，柴油 100，汽油、煤油和柴油的單位售價(jià)分別為 2元、 ， 1元，按糸數(shù)法分配原油費(fèi)用。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 計(jì)入“基本生產(chǎn)” 中“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目 、 輔助生產(chǎn)單位使用的燃料計(jì)入 “輔助生產(chǎn)”、 沒有單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目的計(jì)入 “制造費(fèi)用”、 用于 組織生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)入 “管理費(fèi)用”等 賬 戶。 （三） 低值易耗品攤銷的 核算 低值易耗品概念： 單位價(jià)值和使用年限在 規(guī)定限額以下， 不作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)工具、管理用具、 周轉(zhuǎn)使用的 包裝物等用具。 領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用 借： 制造費(fèi)用 貸： 低值易耗品 報(bào)廢的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用： 借：原材料 貸： 制造費(fèi)用 月末調(diào)整 領(lǐng)用低值易耗品的成本差異： 借： 制造費(fèi)用 貸：材料成本差異 (2) 分次攤銷法 (對(duì)單位價(jià)值較大，使用期限較長的低耗品采用。 各個(gè)車間、部門的動(dòng)力用電、照明用電都裝有電表。 ? 電力費(fèi)用分配率 =電力費(fèi)用總額 /各部門車間照明、動(dòng)力用電度數(shù)之和 ? 照明用、動(dòng)力用電力費(fèi)用 =計(jì)量的用電量 電力費(fèi)用分配率 ? 某車間動(dòng)力用電費(fèi)用分配率 =該車間動(dòng)力用電度數(shù) /該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）之和 ? 某產(chǎn)品分配的動(dòng)力用電費(fèi)用 =該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（機(jī)器工時(shí)） *動(dòng)力用電費(fèi)用分配率 P35 例 3－ 6分配表 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 (銀行存款 ) 補(bǔ)充： 外購動(dòng)力費(fèi)用支出的核算 外購動(dòng)力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況： 1．每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付 動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。 四 、 職工薪酬 的 分配 （一） 職工薪酬 的組成 19 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)。 企業(yè)通常根據(jù)職工所在部門編制“職工薪酬結(jié)算單”，再根據(jù)“職工薪酬結(jié)算單”匯總編制“職工薪酬結(jié)算匯總表”、根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表”編制“職工薪酬分配匯總表”，將本月發(fā)生的各類職工薪酬分配給各成本計(jì)算對(duì)象、耗費(fèi)發(fā)生部門和期間費(fèi)用項(xiàng)目。 A．生產(chǎn)單一產(chǎn)品直接計(jì)入各產(chǎn)品成本。 項(xiàng)目 單位定額工時(shí) 產(chǎn)量 實(shí)際定額工時(shí) 分配率 分配額 甲產(chǎn)品 5 100 500 10000 乙產(chǎn)品 4 200 800 16000 合 計(jì) 1300 20 26000 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 10000 20 乙產(chǎn)品 16000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2。如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí) (產(chǎn)品數(shù)量與工時(shí)定額的乘積 )比例分配工資費(fèi)用。 計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工 資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目， 包括個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資的計(jì)算。國家對(duì)工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)部門組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)帖、加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。 “應(yīng)付賬款 ”賬戶借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等。 車間中的動(dòng)力用電，不按產(chǎn)品分別安裝電表， 無儀表記錄，按生產(chǎn)工時(shí)、 機(jī)器工時(shí)、 定額消耗量比例分配。 ? 領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 800 ? 貸：低值易耗品 800 ? 每月攤銷 借：營業(yè)外支出 80 ? 貸：待攤費(fèi)用 80 (3)五五攤銷法 從倉庫領(lǐng)出交使用部門時(shí)： 借：低值易耗品 — 在用低值易耗品 貸：低值易耗品 — 在庫低值易耗品 同時(shí)，按其價(jià)值的 50%計(jì)算攤銷額： 借： 制造費(fèi)用 貸：低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 報(bào)廢時(shí)如有殘值： 借： 原材料 貸：低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 在進(jìn)行低值易耗品報(bào)廢攤銷時(shí)，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的 50%減去殘值后的差額： 借： 制造費(fèi)用 貸：低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 還應(yīng)將報(bào)廢低值易耗品的價(jià)值及其累計(jì)攤銷額注銷： 借：低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品 — 在用低值易耗品 例：某生產(chǎn)車間領(lǐng)用新低耗品一批計(jì)劃成本 800 元，低耗品差異率為 2%，后報(bào)廢計(jì)劃成本 600 元，回收殘值計(jì)劃 60元。 ： 用于生產(chǎn)的低值易耗品計(jì)入“制造費(fèi)用” ，組織生產(chǎn)經(jīng)營耗用的低值易耗品計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 對(duì)于幾種產(chǎn)品共同消耗的燃料，應(yīng)按 生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量比例分配。 項(xiàng)目 單位售價(jià) 系數(shù) 產(chǎn)量 產(chǎn)量系數(shù) 分配率 分配額 17 汽油 2 1 500 500 1000 煤油 200 150 300 柴油 1 100 50 100 合計(jì) 700 2 1400 原 材料費(fèi)用分配表的編制 及其 賬 務(wù)處理 p30 （二） 燃 料費(fèi)用分配的核算 如燃料費(fèi)用不多，可將燃料與原材料合并。計(jì)算分配原材料費(fèi)用。 某產(chǎn)品的定額費(fèi)用 = 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品單位費(fèi)用定額 原材料費(fèi)用分配率 =各種產(chǎn)品 原材料的實(shí)際費(fèi)用總額 /各產(chǎn)品 原材料的 定額 費(fèi)用總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品 原材料 的費(fèi)用定額材料費(fèi)用分配率 例題 p36 32 例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì) 37620元。 項(xiàng)目 定額單耗 產(chǎn)量 總定額耗用量 耗用量分配率 分配耗用量 分配額 A 產(chǎn)品 30 1200 36000 45000 450000 B 產(chǎn)品 15 800 12020 15000 150000 合 計(jì) 48000 60000 600000 16 練習(xí)： 第三章習(xí)題一 消耗量 比例 直接 分配 （ 1）計(jì)算各產(chǎn)品的定額消耗量 某產(chǎn)品的定額消耗量 = 該產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品單位定額耗用量 （ 2）計(jì)算 原 材料費(fèi)用分配率 =原材料的實(shí)際費(fèi)用總額 /各產(chǎn)品定額耗用量 總額 單位原材料定額分配的實(shí)際 費(fèi)用 （ 3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的 原 材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品分配的定額耗用量材料費(fèi)用分配率 項(xiàng) 目 定額單耗 產(chǎn)量 定額耗用量 分配率 分配額 A 產(chǎn)品 30 1200 36000 450000 B 產(chǎn)品 15 800 12020 150000 合 計(jì) 48000 600000 思考：這兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)比較。 分配方法很多，要選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn) ， 適當(dāng) 就是分配標(biāo)準(zhǔn)要與被分配對(duì)象關(guān)系緊密，分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得，計(jì)算較簡便。 然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目。 （ 1） 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如產(chǎn)品原材料費(fèi)用，生產(chǎn)工人的薪酬，將其計(jì)入“基本生產(chǎn) 成本 ” 總賬和相關(guān)產(chǎn)品成本的明細(xì)賬的成本項(xiàng)目中。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對(duì)象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對(duì)象之間進(jìn)行 適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對(duì)象的費(fèi)用金額。 流程圖見教材 P24 例如，如何設(shè)置成本項(xiàng)目的問題是在本章第二節(jié)中結(jié)合生產(chǎn)費(fèi)用的分類加以講解的；成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算期的確定問題是在第五章中結(jié)合生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求對(duì)成本計(jì)算的影響加以講解的；費(fèi)用的歸集和分 配是在第三章和第四章中加以講解的，即在第三章中講解了費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象之間的分配（費(fèi)用的橫向分配），在第四章中講解了費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配（縱向分配）等。 制訂后應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，隨生產(chǎn)經(jīng)營情況定期調(diào)整。可采用一式一份或一式多份的傳遞方式。 .生產(chǎn)方面的原始記錄 ，應(yīng)能反映產(chǎn)品從材料投入至驗(yàn)收入庫的過程，如產(chǎn)品代碼、制造單號(hào) 、路線單、投料單、半成品領(lǐng)用單、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報(bào)告單以及零部件和產(chǎn)成品交庫單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時(shí)統(tǒng)計(jì)工作。 3期末按規(guī)定盤點(diǎn) （三） 建立健全 原始記錄 工作 種類 各單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，建立、健全下列各項(xiàng)原始記錄： .材料物資方面的原始記錄 ，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。 13 1 配備齊全必要的計(jì)量器具。但隨著各單位生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高，對(duì)已不適應(yīng)的定額應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。 有關(guān)費(fèi)用的計(jì)劃控制定額 。 物資消耗方面定額 。 （四）正 確劃分 各種產(chǎn)品 的費(fèi)用的界限 直接計(jì)入、間接分配 ? 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，必須將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間正確地進(jìn)行劃分 ? 凡屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品的費(fèi)用，均應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本 ? 凡屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的費(fèi)用