畢業(yè)論文---企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的探討(文件)
【正文】 [7]趙瑞 .我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)證研究 [M].湖北 :武漢科技大學(xué) .2021 [8]裘宗舜，艾健明 .企業(yè)合并中的權(quán)益結(jié)合法利弊談 [J].上海會(huì)計(jì)， 2021 [9]李明輝 .企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法之選探 [J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2021. [10]許家林 .商譽(yù)會(huì)計(jì)研究的八十年 :掃描與思考 [J].會(huì)計(jì)研究， 2021 。比如，國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)需要有關(guān)政府機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，這時(shí)政府部門應(yīng)充分發(fā)揮其職能，仔細(xì)判斷該交易采用的合并方法是合理的和恰當(dāng)?shù)?。因此，要?guī)范我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)行為，還必須進(jìn)一步加快資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和組織的建社，完善我國(guó)企業(yè)合并的社會(huì)服務(wù)體系。 2．完善資本市場(chǎng)體系的建設(shè) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中各種問題的發(fā)生，如 :交易定價(jià)失真、換股比例不合理等問題，導(dǎo)致了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用本身 (比如購(gòu)買法 )發(fā)生困難，很大程度上緣于我國(guó)缺乏規(guī)范的資本市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。 （三）完善企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的配套措施 要完善我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)狀，除了通過制訂科學(xué)的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行明確的界定和規(guī)范外，還須在相應(yīng)的配套措施上加以努力。 2．商譽(yù)減值測(cè)試與盈余管理相互制約 企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試 ，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。綜上所述，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下至少還應(yīng)酌情披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息：權(quán)益結(jié)合法下，按照合并后企業(yè)的會(huì)計(jì)政策追溯的參與合并企業(yè)合并前三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及編制的合并前三年的模擬會(huì)計(jì)報(bào)表；可能對(duì)合并后企業(yè)產(chǎn)生影響的或有事項(xiàng)；對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)的處置計(jì)劃及可能產(chǎn)生的損益；對(duì)合并案分別采用權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法處理得出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；合并后己處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格，以及對(duì)合并后企業(yè)的利潤(rùn)、凈資產(chǎn)利潤(rùn)影響額。不簽署與舊股東利益相關(guān)協(xié)議的條件 :合并后的企業(yè)不簽署與舊股東利益相關(guān)的財(cái)務(wù)協(xié)議。限制收購(gòu)股票的條件 :合并方重新購(gòu)買具有表決權(quán)的普通股僅出于非合并目的的原因，且在合并計(jì)劃發(fā)起日與實(shí)施期間沒有重新購(gòu)買超過正常數(shù)量的普通股并購(gòu)開始到結(jié)束不收購(gòu)本企業(yè)股票。涉及參股公司的合并：一般不作為同一控制下的合并，但當(dāng)母公司擁有該參股公司的實(shí)際控制權(quán)時(shí)，母公司內(nèi)部涉及該參股公司的合并應(yīng)界定為同一控制下的企業(yè)合并，該情況包括該參股公司與集團(tuán)內(nèi)其他全資子公司或控股子公司的合并，也包括該參股公司與集團(tuán)內(nèi)另一具有控制權(quán)的參股公司之間的合并。但是， 2021 年新準(zhǔn)則在上市公司的全面實(shí)施中也確實(shí)出現(xiàn)了一些問題。發(fā)行債券及其他籌措資金所產(chǎn)生的費(fèi)用，無論所籌資金是否用于企業(yè)合并，應(yīng)作為負(fù)債初始計(jì)量的減項(xiàng)，不應(yīng)包括在購(gòu)買成本中。 （ 2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)于購(gòu)買日將購(gòu)買成本分?jǐn)偟饺〉玫谋毁?gòu)企業(yè)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的或有負(fù)債。因此，正確理解控制的含義至關(guān)重要。但是，被并企業(yè)的留存收益則按其賬面價(jià)值直接加計(jì)到并購(gòu)企業(yè)的留存收益中。 3．并購(gòu)商譽(yù)的產(chǎn)生。由于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)合并不是一種購(gòu)買行為，也就不存在購(gòu)買價(jià)格，沒有產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，因 而參與合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)便不宜以合并時(shí)的公允價(jià)值入賬，而應(yīng)以原來的賬面價(jià)值入賬。對(duì)于“同一控制”下的企業(yè)合并，采用權(quán)益法反映，而對(duì)于“非同一控制”下的企業(yè)合并，除非無法辨認(rèn)購(gòu)買方，否則應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買法反映。此外，采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，由于無需對(duì)合并另一方的凈資產(chǎn)和相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，合并后，通過出售另一方已增值但卻未在賬面上體現(xiàn)的資產(chǎn)即可瞬間實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益或非 經(jīng)營(yíng)收益（如處置長(zhǎng)期資產(chǎn)），同樣也會(huì)夸大合并效益。而在權(quán)益結(jié)合法下，投入與產(chǎn)出的配比具有明顯的不對(duì)稱性，合并業(yè)績(jī)往往被夸大。 （三）購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析 購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法各有利弊，從準(zhǔn)則指定的角度看，這兩種會(huì)計(jì)政策的利弊應(yīng)從合并業(yè)績(jī)計(jì)量、并購(gòu)決策優(yōu)化和收益操縱防范三個(gè)視角進(jìn)行分析。這種類型的企業(yè)合并，其目的在于聯(lián)合各參并企業(yè)的力量，形成一個(gè)規(guī)模更大、效率更高、經(jīng)濟(jì)效益更好的企業(yè)實(shí)體，以繼續(xù)開展合并前企業(yè)所共同從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它要求對(duì)被并企業(yè) 的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重新估價(jià)，并按估價(jià)后的公允價(jià)值反映在購(gòu)買企業(yè)的賬戶中或合并的會(huì)計(jì)報(bào)表上。橫向比較，將我國(guó)的合并會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用、合并商譽(yù)的處理與幾個(gè)主要的國(guó)家狀況進(jìn)行比較 。最后，針對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中存在的問題提出了改進(jìn)的方法，并提出了完善企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的配套措施。《企業(yè)改組、兼并與資產(chǎn)重 組中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題研究》課題組 (2021)考察了我國(guó)已有的 10 個(gè)換股合并實(shí)例中權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，認(rèn)為權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的影響甚微，而且并未改善主并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但卻留下了利潤(rùn)操縱的空間。 2．國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 在國(guó)內(nèi)，對(duì)于合并會(huì)計(jì)問題主要圍繞權(quán)益結(jié)合法在我國(guó)的廢留問題的研究和合并會(huì)計(jì)方法的選擇是否對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的研究?jī)蓚€(gè)方面。新準(zhǔn)則的制定盡可能參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，多數(shù)規(guī)定都與國(guó)際慣例一致，但同時(shí)準(zhǔn)則也根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要，允許購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法共存，在個(gè)別合并的處理方法上體 現(xiàn)了自身的特色。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理有購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法、新起點(diǎn)法三種方法，前兩種方法是最主要的處理方法。由于企業(yè)合并涉及巨額的財(cái)務(wù)利益，經(jīng)濟(jì)影響范圍較廣，而任何一種
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