【正文】 用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。 第五節(jié) 資產減值 第五十一條： 應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。 應當對委托貸款本進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低法計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。 壞賬確認標準： ，以其破產或者遺產清償后，仍然不能收回； 。 第五十四條： 應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過去時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。 第五十五條： 當存在下列情況之一時，應當計提跌價準備； （一）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （二）使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格 ； （三）因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （四）因所提供的商品或勞務時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （五）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 第五十八條： 對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備： （一）影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可 能導致被投資單位出現巨額虧損； （二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化。 （一） 長期閑置不用，在預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產； （二）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產； （三）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格的固定資產； （四）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產； （五）其他實質上已經不能再給帶來經濟利益的固定資產。 第六十二條： 計算的當期 應計提的資產減值準備的金額如果高于已提資金減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已計提的減值準備的賬面余額。 第六十三條： 處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣性交易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備。 第三章 負債 第六十六條： 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出。短期借款、帶息應付票據、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。 （三）以債務轉為資本的，應當分別以下情況處理： 股份有限公司，應按債以人放棄債權人而享有股份的面值總額作為股本，按應付債務賬面價值與轉作股本的金額的差額，作為資本公積； 其他，應按債權人放棄債權而享有的股份額作為實收資本，按債務賬面價值與轉作實收資本的金額的差額，作為資本公積。對于修改債務條件后的應付債務，應按制度規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。 各項長期負債應當分別進行核算，并在資產負債表中分列項目反映。 按照納稅影響會計法核算所得稅的，因時間性差異所產生的應納稅或可抵 減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調整。 發(fā)行附有贖回選擇權的可轉移公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回日應當支付的利息減去應付債券票在利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。 第七十七條： 所發(fā)生的借款費用，是指因借款發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理： （一）因借款而發(fā)生的輔助費用的處理： 發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用（減去發(fā)生期間凍結資金產生的利息收入），直接計入所購建的固定資產成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入），直接計入當期財務費用。 （二）借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理 當同時滿足以下三個條件，為購建某固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化、計入所購建固定資產的成本： （ 1）資產支出（只包括為購建固定資產而以支付現 金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式主義發(fā)生的支出）已經發(fā)生； （ 2）借款費用已經發(fā)生； （ 3）為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。 資本化率的確定原則為：為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。 在計算資本化率時，如果發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調整額，對資本化率作相應的調整，其加權平均法利率的計算公式如下： 加權平均利率＝專門借款當期發(fā)生的利息之和＋（或－）折價（或溢價）攤銷額247。 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所 發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。 如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月（含 3 個月），應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產成本，將其直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產的成本。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產已達到預定要使用狀態(tài)： （一）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成； （二）已經過試生產或試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時； （三）該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； （四）所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計 或合同要求不符的，也不足以影響其正常使用。 (一 )一般實收資本應按以下規(guī)定核算： ，應當以實際收到或者存入開戶銀行的金額作為實收資本入賬。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產生的折合差額，作為資本公積處理。 ，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關備查簿中詳細記錄。應按轉入金額入賬； (六 )外幣資本 折算差額，是指接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額； (七 )其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。 的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本 (或股本 )。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項?，F金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。 第八十九條 在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量： (一 )如果已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本； (二 )如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失； (三 )如果已經發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。 (一 )利息和使用費收入，應當在以下 條件均能滿足時予以確認： ； 。 (二 )成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。 第二節(jié) 建造合同收入 第九十二條 建造合同，是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。現金折扣應當在實際發(fā)生時作為當期費用。 當以下條件均能滿足時，勞務交易的結果能夠可靠地估計： (一 )勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； (二 )與交易相關的經濟利益能夠流入； (三 )勞務的完成程度能夠可靠地確定。 第八十七條 已經確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產負債表日及以前售 出的商品，在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產負債表日后調整事項處理，調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。 第一節(jié) 銷售商品及提供勞務收入 第八十五條 銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認： (一 )已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； (二 )既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售 出的商品實施控制； (三 )與交易相關的經濟利益能夠流入； (四 )相關的收入和成本能夠可靠地計量。 ，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金； ，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于生產發(fā)展和經批準用于增加資本的發(fā)展基金； ，是指中外合作經營按照規(guī)定在合作期間 以利潤歸還投資者的投資。 資本公積各準備項目不能轉增資本 (或股本 )。 第八十二條 資本公積包括資本 (或股本 )溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等。 (二 )按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。 額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票取得。 ，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。所有者權益包括實收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 當所購建的固定資產在到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)行當期直接計入財務費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產的累計支出加權平均數時，應將以非借款方式募集的資 金扣除。 發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金的產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。專門借款本金加權平均數100% 專門借款本金加權平均數＝∑（每筆專門借款 本金每筆占用天數247。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下： 每一會計期間利息的資本化金額 =至當期未止購建固定資產累計支出加權平均數 資本化率每筆專門借款 專門借款本金加權平均數＝∑（每筆專門借款本金實際占用的天數247。 因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)生 費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生計入所購建固定資產的成本，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務費用。 除為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。 如果融資租賃資產占 資產總額的比例等于或低于 30%的，應在租賃開始按最低租賃付款額作為租賃固定資產和長期應付款的入賬價值。 第七十四條： 發(fā)行可轉移公司債券的，可轉移公司債券在發(fā)行以及轉換為股份之前，應按一般公司進行處理。 第七十二條： 長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。未來事項的出現具有不確定性。在未來償還債務期間未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉入資本公積。 （二）以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面價值結轉。 第一節(jié) 流動負債 第六十八條： 流動負債，是指將在 1 年（含 1年）或者超過 1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付 工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項，預提費用和一年內到期的長期借款等。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被