透析成本會計理論的基本問題(文件)
【正文】 要言之，納入考察的指標(biāo)越多，更利于適用系統(tǒng)分析。并且因?yàn)楹鲆暽a(chǎn)力水平對成本的決定性意義，從此脫離成本與生產(chǎn)力以及產(chǎn)品和市場之間依存制的聯(lián)系和關(guān)系，局限于就成本論成本，使成本會計從理論上走向死胡同，因而有必要從根本上考慮改革。投人是為了產(chǎn)出，沒有投入便沒有產(chǎn)出；不求產(chǎn)出自然不會投入，無效的產(chǎn)出也使投人變成浪費(fèi)。這樣的表述對第一、二、三產(chǎn)業(yè)都適用，是成本計算期有長（例如造林、房地產(chǎn)開發(fā)）有短（女助Ul工業(yè)），不容許人為地一刀切。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到抽象的認(rèn)識進(jìn)程。這緣于數(shù)十年來對產(chǎn)品成本的理解十分狹窄，幾乎在理論上局限于工業(yè)產(chǎn)品的結(jié)果。從此成本和產(chǎn)品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠(yuǎn)是矛盾的對立和統(tǒng)一。生產(chǎn)過程既是人力、物力、財力的耗費(fèi)過程，同時也是產(chǎn)品的形成過程。由此可見，優(yōu)化講系統(tǒng)分析，實(shí)際是辯證法。三個相聯(lián)的指標(biāo)。最直接的是從二者的權(quán)衡中取舍小失獲大利的途徑，此外可采趨利避弊的作法，例如鋅礦石因埋藏不深導(dǎo)致氧化，以致浮游選礦中氧化礦難選，流失大而實(shí)收率低，而冶煉過程中氧化與硫化礦石并無差別，實(shí)收率都在90%以上。我曾在拙著《經(jīng)濟(jì)效益審計》（1991年改革出版社版）第3章后另增附錄專廣]討論優(yōu)化，并就單指標(biāo)、雙指標(biāo)、多指標(biāo)直至系統(tǒng)優(yōu)化逐一舉例。 以上所謂一念之差，是指過去只是從概念推導(dǎo)得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分，卻未真正理解社會生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費(fèi)的分水嶺，而生產(chǎn)力又可由人力推進(jìn)而變動不居的。代用的事例十分
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