【正文】 明；政府部門的行政決議或文件。據(jù)此，該案例中，債務(wù)方不能確認(rèn)的、關(guān)閉和停產(chǎn)的應(yīng)收賬款 5934萬元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但華興公司僅按 5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明顯少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，如果華興公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 13 【案例 5】 華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表利潤為 789萬元。 12 【分析】 如果被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和計(jì)提方法，并按計(jì)提方法相應(yīng)取得其有關(guān)資料進(jìn)行驗(yàn)算。據(jù)此，該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)調(diào)說明的事項(xiàng)不符合相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司在期末分析轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及精美公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應(yīng)收款的可收回性并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，并做出相應(yīng)的糾正和調(diào)整，如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不能用帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見代替其他報(bào)告類型。鑒于上述原因貴公司董事會(huì)決定，對(duì)該其他應(yīng)收款不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。如果被審計(jì)單位對(duì)于存在的重大的資產(chǎn)減損情況沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分、適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 8 【 案例 2】 華興公司執(zhí)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度。卻因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。 6 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于確有證據(jù)證明符合報(bào)廢資產(chǎn)條件的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)通過決議批準(zhǔn)其報(bào)廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司 1997年購買的 100萬無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，由于華興公司正在報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其損失，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表仍然掛有無形資產(chǎn) 30萬元。1 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的 若干會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收問題 主講人：李曉慧 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院版權(quán)所有 All Rights 2 年度會(huì)計(jì)表報(bào)審計(jì)中的若干 會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收問題 主講人：李曉慧 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 電話： 68680919 信箱： 3 簡介 ? 李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，現(xiàn)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院工作，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何處理？ 5 【分析】 華興公司執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不可能對(duì)其無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。國稅法【 2020】 45號(hào) “ 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 ” 中規(guī)定 “ （一）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償金，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 7 （ 三）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司由于技術(shù)老化，固定資產(chǎn)和存貨都存在著嚴(yán)重的減損情況，被審計(jì)單位對(duì)此情況也在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 【分析】 華興公司執(zhí)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能對(duì)其存在減損的固定資產(chǎn)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備。 9 （二）執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度企業(yè)的審計(jì)－往來帳款減損 【案例 3】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)華興公司 2002年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露 “ 貴公司對(duì) 2002年 12月 20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及精美公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應(yīng)收款未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 ” 10 【分析】 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定， “ 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 11 【案例 4】 華興公司壞賬準(zhǔn)備按賬齡段采取不同的余額百分比計(jì)提（ 3年以上 80％、 23年 50％、 12年 20％、一年以內(nèi) 10％）。在驗(yàn)算時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收賬款，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)該改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款；且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無法認(rèn)定的 ，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)收款項(xiàng)中，三年以上應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額 16875萬元占應(yīng)收款項(xiàng)總額 ％，其中：關(guān)聯(lián)方欠款 6298萬元（關(guān)聯(lián)方經(jīng)營狀況較差，無力在短時(shí)期內(nèi)償還此欠款），其余 10577萬元，對(duì)方回函對(duì)所欠款項(xiàng)不予確認(rèn)的、債務(wù)方處于停產(chǎn)和關(guān)閉等原因無償還能力的占 5934萬元。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果對(duì)于有明顯證據(jù)可以確認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻在報(bào)告中稱無法認(rèn)定，這種避 重就輕地發(fā)表審計(jì)意見的行為，可能會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的可用性，擾亂審計(jì)信息。（ 2）當(dāng)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤時(shí)，證實(shí)損失的證據(jù)有：公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡證明；其遺產(chǎn)清算明細(xì)情況。 16 【案例 6】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)華興公司 2020年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，說明段披露“貴公司 2020年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款余額為人民幣 ，占凈資產(chǎn)的 ％，上述應(yīng)收賬款已相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 18 (三）執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度企業(yè)的審計(jì) —— 其他資產(chǎn)減損 【案例 7】 華興公司是外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和短期投資都存在一定程度的減損，但華興公司認(rèn)為如果對(duì)此計(jì)提減值準(zhǔn)備，與稅法規(guī)定不相符，計(jì)提后仍需要做納稅調(diào)整，太麻煩，于是，決定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和短期投資存在一定程度的減損及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響中披露。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華興公司索要相關(guān)認(rèn)定減值準(zhǔn)備的原始憑證。如果被審計(jì)單位不能提供相關(guān)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很難獨(dú)立取證估計(jì)其減值準(zhǔn)備的計(jì)提；如果被審計(jì)單位提供了相關(guān)證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以事實(shí)為根據(jù)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則驗(yàn)證被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備不適當(dāng)，不充分時(shí)，應(yīng)當(dāng)建議其調(diào)整，在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，可考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。其中第一條“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”，具體到商品房銷售上是以銷售合同（包括預(yù)售合同）的簽署為準(zhǔn)，還是以合同簽署加房地產(chǎn)竣工驗(yàn)收或業(yè)主入主為準(zhǔn)，還是以辦理房地產(chǎn)初始登記或辦理房地產(chǎn)為準(zhǔn)？ 21 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì) 報(bào)表》規(guī)定“在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。 22 因此，除特殊情況外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在具備以下條件的情況下，確認(rèn)收入：1. 工程已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格； 2. 具有靜購買房認(rèn)可的結(jié)算通知書； 3. 履行了銷售合同規(guī)定的義務(wù)，且加寬已經(jīng)取得貨確信可以取得； 4. 成本能夠可靠地計(jì)量。（二）采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確定收入的實(shí)現(xiàn)。 2. 采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)。委托方和接受委托放應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期解清已售開發(fā)產(chǎn)品的清單。（國稅法 [2020]83號(hào)“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知”） 24 [案例 10] 華興公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何認(rèn)定華興公司的這些會(huì)計(jì)處理。 26 對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，如果采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。 27 對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，如果待建工程和提供勞務(wù)不超過 12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。李浩檢查其銷售合同時(shí)注意到合同規(guī)定：商品單價(jià) 418元 /件，采用到岸價(jià)格。 2. 管空標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)既沒有保留通常于所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 2. 成本價(jià)運(yùn)費(fèi)（ CFR）， 即成本價(jià)運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款，自在貨物越過裝運(yùn)港船舷起，該貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬將轉(zhuǎn)移給賣方了，賣方可以確認(rèn)收入。 30 （三）讓渡資產(chǎn)形