【正文】 盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產(chǎn)設備投資的40%可以從當年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。對于前一類直接調(diào)整相應科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。研發(fā)設備折舊費：包括研發(fā)部門（技術中心）的研究開發(fā)和中間試驗設備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設備折舊費、會議費、差旅費等。②直接材料。匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。貨到單未到，月末時：按合同價格或者計劃成本暫估入賬：借：原材料（暫估入賬）（入庫單）貸：應付賬款——暫付應付賬款次月初：借：原材料（紅字）貸：應付帳款（紅字）單到后付款時：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。包括這句和前面的兩句。對于上述4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。借：產(chǎn)成品（成本分配表）貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品入庫：借：庫存商品（入庫單）貸：產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品：借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）貸：主營業(yè)務收入（銷售發(fā)票）月末結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本（成本出庫清單）貸：庫存商品二、委托加工方式的核算委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。生產(chǎn)成本包括：①直接人工。銷售費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。（3）其他直接費用。單到貨到：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。貨到單未到，月末時：按合同價格或者計劃成本暫估入賬：借：原材料（暫估入賬）（入庫單）貸：應付賬款——暫付應付賬款次月初：借：原材料（紅字）貸：應付帳款（紅字）單到后付款時：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。②直接材料。借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設備折舊費、會議費、差旅費等。研發(fā)設備折舊費：包括研發(fā)部門（技術中心）的研究開發(fā)和中間試驗設備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。對于前一類直接調(diào)整相應科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前年度應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產(chǎn)設備投資的40%可以從當年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味拿什么整死你，我的愛人。領用材料時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）貸：原材料材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。③其他直接費。研究開發(fā)費用應按研發(fā)機構人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設備折舊費等明細設置三級科目。四、補貼收入企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本的納稅調(diào)整。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當?shù)膽{稅所得額等。高新技術企業(yè)稅收籌劃要點分析2009924 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結構調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。三是要與稅務機關保持良好的溝通。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。舉例如下:一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。另外,高新技術企業(yè)在日常核算中也要關注細節(jié)。在免稅和減稅期內(nèi)應盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。高新技術企業(yè)在價值評估方面與一般企業(yè)存在較大差別，如果將企業(yè)分為創(chuàng)立、發(fā)展、壯大三個階段，其區(qū)別就能鮮明地體現(xiàn)出來。通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術企業(yè)創(chuàng)立時，需要的是對創(chuàng)業(yè)家提供的技術或創(chuàng)業(yè)家的能力進行評估；在高新技術企業(yè)發(fā)展時，評估的對象是產(chǎn)品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進行評估。但是，相對于我國現(xiàn)行財務、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。通過近期我國高新技術企業(yè)遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數(shù)據(jù)，而現(xiàn)有的企業(yè)價值評估卻對此無能為力。二、資金融通管道過去，我國高新技術企業(yè)的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業(yè)自籌。從國外高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的