【正文】 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍 一、一般規(guī)定(一)應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)實(shí)施前，2012年5月至2013年4月(連續(xù)12個(gè)月)的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)247。(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)未超過500萬元(注：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)累計(jì)銷售額，含減、免稅銷售額。二、增值稅扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。第四個(gè)問題，關(guān)于兼營和混合銷售劃分的問題。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。比如企業(yè)購進(jìn)廠房和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售廠房，同屬不動(dòng)產(chǎn)，一個(gè)是分2年抵扣，一個(gè)就是一次性抵扣。第三個(gè)問題，建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出。任何一個(gè)股份制企業(yè)的股權(quán)價(jià)值都是明確的。這個(gè)基本規(guī)定實(shí)際上就解決了以不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。而這次營改增下發(fā)的文件中沒有明確不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。這項(xiàng)規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標(biāo)的物不是針對境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)。但在實(shí)際工作中，對服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)的理解，大家要注意好好把握。第一篇：國稅總局解讀營改增國稅總局解讀營改增第一個(gè)問題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。我給大家舉一個(gè)例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)，但不能認(rèn)定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)。跨境服務(wù)及無形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類問題在新下發(fā)的文件中還有一些，請大家仔細(xì)領(lǐng)會(huì)和把握。此次營改增的實(shí)施辦法中明確規(guī)定了銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。第一，這一問題包含了不動(dòng)產(chǎn)抵扣的問題。原因很簡單，前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品。第二，這一問題還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。建筑工地的臨時(shí)建筑在工程結(jié)束時(shí)被拆除，顯然不屬于上述情形。關(guān)于這一問題，各地上報(bào)了許多具體事例來反映這一問題。無償贈(zèng)送早餐和房間里的贈(zèng)送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。(1+3%)超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和 技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括融資租賃和經(jīng)營性租賃)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。二、特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。非營業(yè)活動(dòng)，是指：，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。注：在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同。(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。適用于以下情況：(一)小規(guī)模納稅人。政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)必須符合以下三個(gè)條件：⑴由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。(1+稅率)(二)簡易計(jì)稅方法下，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額247。②納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。增值稅納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。四、一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。①從貨物(包括機(jī)器設(shè)備)銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票(包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。④接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。②用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。③非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。④專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款247。(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù))的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。提供租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的試點(diǎn)納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。按照以上原則，其他個(gè)人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定 適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他試點(diǎn)納稅人。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，參照執(zhí)行。孔慶凱從如下四個(gè)方面進(jìn)行了介紹：一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營改增”的范圍？“營改增”之前租賃業(yè)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)的稅目，二者適用的營業(yè)稅率都是5%。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計(jì)，在使融資租賃行業(yè)納入“營改增”抵扣鏈條的同時(shí)，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。通過這個(gè)政策明確，對符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅差額征稅的政策。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營改