【正文】 成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品總成本和類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法就是產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 二、劃分類(lèi)內(nèi)產(chǎn)品成本的方法 ? 關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 企業(yè)可以按類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品的定額成本或定額消耗量的比例，對(duì)各類(lèi)產(chǎn)品的總成本進(jìn)行分配，這種按定額比例確定類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，通常稱(chēng)為定額比例法。如定額消耗量、定額成本、計(jì)劃成本、售價(jià)、重量、體積、長(zhǎng)度等。 ? 某種產(chǎn)品總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量） =該產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量 x該產(chǎn)品系數(shù) 。 四、 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 副產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 等級(jí)品成本的計(jì)算 ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。 ? 副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。 ? 等級(jí)品是由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級(jí)品。 脫離定額差異 177。 – 在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。 ? 一般而言，進(jìn)行大批大量生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)比較容易具備上述條件 。 定額變動(dòng)差異 在定額法下，材料的日常核算都是按計(jì)劃成本進(jìn)行的，所以，月末應(yīng)根據(jù)本月的材料成本差異率，計(jì)算材料成本差異。 脫離定額差異 177。 – 定額成本的消耗定額則是現(xiàn)行消耗定額， 它應(yīng)隨著技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高不斷修訂。 當(dāng)產(chǎn)品的零 部件較少時(shí) 編制零件的定額成本 編制部件的定額成本 匯總產(chǎn)品的定額成本 當(dāng)產(chǎn)品的零 部件較多時(shí) ① ② A部件由 A AA3零件組成， A1定額成本計(jì)算表如下 材料名稱(chēng) 計(jì)量單位 材料消耗定額 材料計(jì)劃單位成本 材料定額成本 A 千克 20 30 600 工序 工時(shí)定額 累計(jì)工時(shí)定額 小時(shí)工資率 小時(shí)費(fèi)用率 工資定額 制造費(fèi)用定額 1 3 3 2 5 8 3 6 14 合計(jì) 14 — — — 7 以下例說(shuō) 明 A A3零件的定額成本計(jì) 算表略。 ? 離脫定額差異的計(jì)算， 一般按成本項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。 ? 符合定額領(lǐng)料的按 限額領(lǐng)料單領(lǐng)料，填定額憑證； ? 超額領(lǐng)料的填 超額領(lǐng)料差異憑證 、領(lǐng)用代用材料時(shí)填 代用材料差異憑證。 ? 限額領(lǐng)料法不能完全控制用料?，F(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情 況 本期投產(chǎn)數(shù)量等于限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即 1000件，且期初、期末均無(wú)余料 領(lǐng)料差異量 =48005000=200（千克） 即少領(lǐng)的 200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 ? 該方法需要 設(shè)立材料切割核算單 來(lái)計(jì)算材料脫離定額的差異。 ? 原材料脫離定額差異的計(jì)算公式為： ? 原材料實(shí)際消耗量 =本月領(lǐng)用料 +月初余料 月末余料 ? 原材料定額消耗量 =本月投產(chǎn)量 材料消耗量定額 ? 本月投產(chǎn)量 =本月完工產(chǎn)品數(shù)量 +期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ? 原材料脫離定額差異 ＝實(shí)際消耗量 材料計(jì)劃單價(jià)－定額消耗量 材料計(jì)劃單價(jià)＝（實(shí)際消耗量－定額消耗量） 材料計(jì)劃單價(jià) (量差 ) 投產(chǎn)的數(shù)量 =300+50=350(件 ) 材料定額消耗量 =350 20=7000(千克 ) 材料實(shí)際消耗量 =7000+3050=6980(千克 ) 材料脫離定額差異 =( 6980 –7000 ) 2 = 20(元 ) 例如 ,某產(chǎn)品本月投產(chǎn) ,完工產(chǎn)量 300件 ,期末在產(chǎn)品50件 ,原材料系一次投入 .生產(chǎn)該產(chǎn)品的單位消耗定額為 20千克 ,計(jì)劃單價(jià) 2元 .材料限額領(lǐng)料憑證為7000千克 ,材料盤(pán)存后超支差異憑證為 30千克、期末車(chē)間盤(pán)存材料 50千克 .其計(jì)算結(jié)果如下 : （ 1）在計(jì)件工資制下 ： ⊙ 生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相似。 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品定額工資費(fèi)用和工資費(fèi)用脫離定額差異。計(jì)算公式如下： 某產(chǎn)品制 造費(fèi)用定 額的差異 = 該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用 該產(chǎn)品的定 額制造費(fèi)用 制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算 ? 計(jì)算公式如下： –某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率 –某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí) 計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率 –同樣各種產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用和脫離定額的差只能在月末進(jìn)行，平時(shí)要加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的控制，及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品脫離定額工時(shí)差異 的計(jì) 算。定額法下材料成本差異計(jì)算公式如下： 五、定額變動(dòng)差異的計(jì)算 定額變動(dòng)差異是指由于對(duì)舊定額進(jìn)行修改而產(chǎn)生的 新舊定額之間的差異 。 而脫離定額的差異則反映生產(chǎn)費(fèi)用支出符合定額的程度 月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異的計(jì)算方法，常用的有盤(pán)存點(diǎn)計(jì)算法和系數(shù)折算法。 盤(pán)存法 月初在產(chǎn)品 定額變動(dòng)差異 =600 30588 30 =+360（元） 系數(shù)法 定額變 動(dòng)系數(shù) = 588 600 = 月初在產(chǎn)品 定額變動(dòng)差異 =600 30 () =+360(元 ) 在調(diào)整月初在產(chǎn)品定額成本的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整本月產(chǎn)品成本，這兩方面的金額相等，方向相反。 （五）定額法下實(shí) 際成本計(jì)算舉例 某企業(yè) A產(chǎn)品有關(guān)直接材料費(fèi)用資料如下 : 月初在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用（按新定額）為 20230元 ,月初在產(chǎn)品直接材料脫離定額差異為 600元 .月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整降低 1500元 ,定額變動(dòng)差異全部計(jì)入完全產(chǎn)品成本中 . 本月定額直接材料費(fèi)用為 50000元，本月直接材料脫離定額差異 +元，本月材料成本差異率為 5%,材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) ,本月完工產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用為 60000元 . 要求 :根據(jù)上述資料采用定額法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料成本 . 直接材料脫離 定額差異率 600+ 60000+10000 100% =⒉ 71% 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的原 材料的成本差異 =(50000+) 5% =(元 ) = 月末在產(chǎn)品直接 材料定額費(fèi)用 =20230+5000060000=10000 60000+60000 %+1500+ =(元 ) =10000+10000 % =10271(元 ) (六 )定額法的優(yōu)缺點(diǎn)。 ? 能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)： – 預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。 ? 業(yè)務(wù)量 可以是生產(chǎn)或銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定 。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。 基本特征： 約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量 ，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系 。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用 ，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。 對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可以分為變動(dòng)和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 ，不僅要考慮目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。 插入表 728 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類(lèi)、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 插入表 729 成本差異的計(jì)算和分析 ? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。 ? 直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。 人工效率差異形成的原因 ：由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，如工人技術(shù)熟練 程設(shè)備完好程度，作業(yè)計(jì)劃安排是否周密、工作環(huán)境是否良好、 動(dòng)力供應(yīng)情況。 ? 直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（ 1150011400） 4=400（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用差異 5350（元）（有利差異） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 量 差 異 固定制造費(fèi)用差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用） ? 兩差異分析法： ? 例 721 M公司本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為 2023件，實(shí)際產(chǎn)量為 1900件；計(jì)劃固定制造費(fèi)用為 90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用 91800元；計(jì)劃總工時(shí)為 12023小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為 11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時(shí) 。 ? 固定制造費(fèi)用能力差異主要是由于產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量引起的，如經(jīng)濟(jì)蕭條、定價(jià)過(guò)高、原材料供應(yīng)不足等造成的生產(chǎn)能力利用不充分。其中，材料價(jià)格差異的核算有兩種方法： – 第一種方法，在購(gòu)入材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“原材料”賬戶，將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 會(huì)計(jì)期末，對(duì)成本差異進(jìn)行處理。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 1）領(lǐng)用材料及將直接人工費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)入材料以及實(shí)際支付以上各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄從略）。 ⑦借：銷(xiāo)貨成本 554800 貸：產(chǎn)成品 554800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本差異。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 ? 區(qū)別： – 定額法下 ，要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本； 標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ，一般不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。 – 一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)類(lèi)型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 – 一種產(chǎn)品的不同成本項(xiàng)目，可以采用不同的成本計(jì)算方法。第二車(chē)間利用 A半成品和外購(gòu)材料（主要材料）加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 該廠的半成品成本按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) （ 在甲產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中加設(shè) “ 半成品 ” 項(xiàng)目 ）， 按實(shí)際成本進(jìn)行總分類(lèi)核算 。 本月完工交庫(kù)半成品 71000千克 ， 月末在產(chǎn)品 5000千克 。 插入表 731 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 從本月（ 10月） 1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)，第二車(chē)間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計(jì)劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件 62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為 800件。 （ 1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項(xiàng)貨幣支出匯總表，詳見(jiàn)表734。 插入表 737 根據(jù)表 737編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 134000