【正文】 算資產(chǎn)預(yù)算利潤預(yù)算工 資福 利費預(yù)算管理費用預(yù)算? （三）控制業(yè)務(wù) ? 控制是預(yù)算最基本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個經(jīng)營活動過程中。這樣就對經(jīng)營活動起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價值最大化目標的實現(xiàn)具有了保障。 ? 定期或不定期檢查考評各部門所承擔的經(jīng)濟責任和工作任務(wù)的完成情況，并將預(yù)算執(zhí)行的實際結(jié)果與預(yù)先設(shè)置的預(yù)算目標進行比較，確保企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。在一個企業(yè)集團中，戰(zhàn)略目標往往是自上而下逐層進行分解細化，包括企業(yè)集團目標、子公司或事業(yè)部目標、部門目標和項目目標；而預(yù)算也往往是由下往上逐層進行匯總編制的，先編制項目預(yù)算、部門預(yù)算，而后形成子公司或事業(yè)部預(yù)算，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)集團整體預(yù)算。 ? 財務(wù)預(yù)算 是從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，是指與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項預(yù)算，因此也叫做總預(yù)算，主要是指預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等。 ? （四）從預(yù)算時間角度區(qū)分 ? 從預(yù)算時間角度區(qū)分，預(yù)算可分為期間預(yù)算和項目預(yù)算。因此，預(yù)算目標確定是預(yù)算控制系統(tǒng)起點，預(yù)算目標是預(yù)算編制的基本依據(jù)。預(yù)算編制是預(yù)算管理循環(huán)的一個重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也影響對預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績評價。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實施，它是預(yù)算目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預(yù)算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。 ? 預(yù)算管理 循環(huán)的有效運行離不開激勵：預(yù)算的編制和控制需要激勵制度提供動力和壓力，預(yù)算評價作用的發(fā)揮取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與執(zhí)行者的激勵相掛鉤，本次循環(huán)激勵效果會影響下一循環(huán)預(yù)算目標的確定。缺乏專門的預(yù)算管理組織，或職責界定不清。預(yù)算目標的制定以主觀經(jīng)驗判斷為主，缺乏科學的定量分析；預(yù)算目標的制定與公司戰(zhàn)略目標不一致，缺乏上下級的溝通協(xié)調(diào)。沒有建立相應(yīng)的預(yù)算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外不同情況，財務(wù)部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預(yù)算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預(yù)算差異產(chǎn)生的原因；預(yù)算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。 ? 中國企業(yè)要有效解決以上問題，成功實施預(yù)算管理，關(guān)鍵取決于以下方面： ? 1．高層持續(xù)重視與參與； ? 2．預(yù)算模型符合企業(yè)實際情況； ? 3．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對準確和完整； ? 4．先進科學的信息系統(tǒng)的支持； ? 5．全員的參與和認同； ? 6．預(yù)算考評結(jié)果與經(jīng)營管理者薪酬相掛鉤 。 預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標的設(shè)立而進行思考的過程 —— 彼得 ? （三）上下結(jié)合式預(yù)算編制程序 ? 顧名思義，上下結(jié)合式博采上述兩式之長，在預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點 缺點 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同 固定預(yù)算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過于機械呆板； 第二 ， 可比性差 。 第三 ， 不利于企業(yè)未來的發(fā)展 。 第一 、 盲目性； 第二 、 滯后性； 第三 、 間斷性 。它是不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算，是最基本的預(yù)算編制方法。 A公司營業(yè)利潤預(yù)算（彈性預(yù)算） 單位：元 項目 單位預(yù)算 彈性預(yù)算 銷售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷售收入 322 000 368 000 414 000 變動成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動制造費用 220 500 252 000 283 500 變動銷售費用 6 300 7 200 8 100 變動管理費用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷售及管理費用 34 650 34 650 34 650 34 650 營業(yè)利潤 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 ? 成本費用預(yù)算根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。 確 立 目 標評 價 現(xiàn) 有 的 活 動 和 可 能 的 替 代評 估 新 增 活 動 及 其 可 選 方 式建 立 優(yōu) 先 順 序測 算 財 務(wù) 可 行 性正 式 預(yù) 算對 項 目 權(quán) 衡 取 舍復(fù) 查? （三）定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法 ? 預(yù)算編制方法根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。 ? 下面以愛立信公司為例簡單介紹下定期預(yù)算和滾動預(yù)算在企業(yè)中的運用：多年來，愛立信都一直在運用傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方法，即從 5月份開始做計劃， 8月份形成初步方案， 10月或 11月份形成正式方案， 12月份將正式方案提交董事會。 2 0 0 0 年 預(yù) 算 （ 一 ）第 一 季 度 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度1 月 2 月 3 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)差 異 分 析第 一 季 度 實 際第 二 季 度 預(yù) 測2 0 0 0 年 預(yù) 算 （ 二 ） 2 0 0 1 年第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度 第 一 季 度4 月 5 月 6 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)三、預(yù)算的編制原理 ? 與全面預(yù)算內(nèi)容相對應(yīng)，全面預(yù)算的編制表格需要按經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類型進行相應(yīng)設(shè)計。 ? ? 銷售回款預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 ? ? 生產(chǎn)量預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。當以變動成本法為基礎(chǔ)編制制造費用預(yù)算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部門內(nèi)容分別編制 。 ? （二）資本預(yù)算表格 ? ? 投資預(yù)算是與項目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算 ? ? 銀行借款預(yù)算是反映預(yù)算期公司通過銀行籌措資金的特種決策預(yù)算。 ? 構(gòu)成預(yù)計利潤表的收支項目主要來自兩個方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的收支；二是企業(yè)財務(wù)活動的收支。 ? 預(yù)計資產(chǎn)負債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。S ? 成本中心一般包括負責產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供部門以及給與一定費用指標的管理部門，如企業(yè)中的生產(chǎn)車間、行政管理部門等。 ? 成本中心相對于其他責任中心有其自身的特點，主要表現(xiàn)在： ? 。成本費用依其責任主體是否可控制分為可控成本與不可控成本。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；三是可以施加影響。 ? 。 ? 成本中心的考評指標主要采用相對指標和比較指標，包括成本（費用）變動額和變動率兩個指標，其計算公式是： 成 本 （ 費 用 ） 變 動 額 = 實 際 責 任 成 本 （ 費 用 ） 預(yù) 算 責 任 成 本 （ 費 用 ）100%?成 本 （ 費 用 ） 變 動 額成 本 （ 費 用 ） 變 動 率 = 預(yù) 算 責 任 成 本 （ 費 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對利潤負責的責任中心。當然，利潤中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平。這種利潤中心僅對本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對外銷售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷售收入”。 ? 它與利潤中心的區(qū)別主要有兩點：一是權(quán)力不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進行具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售商享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)處置固定資產(chǎn)，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應(yīng)該通過擴大銷售收入、降低成本費用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因為剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評價投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。其計算公式如下： ??剩 余 收 益 經(jīng) 營 利 潤 （ 經(jīng) 營 資 產(chǎn) 規(guī) 定 的 基 準 收 益 率 ）? 以“剩余收益”作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度，與投資利潤率相比有兩個明顯的優(yōu)點： ? （ 1）可以從絕對額的角度進行分析，消除利用投資利潤率進行業(yè)績評價所帶來的錯誤信號。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會盡量提高剩余收益，也就是說只要有利于增加剩余收益絕對額，投資行為就是可取得，這樣就使部門目標和企業(yè)整體目標趨于一致。采用市場價格，一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可以自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷，同時產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價可采用。 ? 采用協(xié)商價格的前提是責任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 ? （三）雙重價格 ? 雙重價格 是指針對責任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制定的價格。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。其成本資料時根據(jù)財務(wù)報告的要求編制的，具有現(xiàn)成可用的特點，因此不必為制定轉(zhuǎn)移價格而增加任何費用。而對“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔不受它控制而由其他部門造成的工作效率