【正文】 費(fèi)用項(xiàng)目4 / 40企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變情況；其他須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的項(xiàng)目。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年 7 月 15 日前完成匯算清繳的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結(jié)等各項(xiàng)工作，并于 7 月 31 日前向國家稅務(wù)總局報送匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報表。凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實(shí)征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照《外資稅法》及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》 （以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。1 / 40目　 　 　 　 　 錄第一章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定 ........2一、匯算清繳的涵義和范圍 ....................................................................2二、匯算清繳的時間和內(nèi)容 ....................................................................2三、匯算清繳的資料要求 ........................................................................3四、匯算清繳的計算 ..............................................................................4五、匯算清繳的行政法律責(zé)任 .................................................................6第二章 外企所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策 .........................................7一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 ..............................................................7二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ..............................................................................9三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價 ......................................................................11四、彌補(bǔ)虧損的政策 .............................................................................12五、財產(chǎn)損失的稅前彌補(bǔ) ......................................................................13六、獲利年度的確定 .............................................................................13七、匯總納稅的規(guī)定 .............................................................................14八、特別項(xiàng)目或行業(yè)的規(guī)定 ...................................................................15九、境外已納稅款的扣除 ......................................................................19第三章 企業(yè)會計制度和稅收制度的差異分析 .............................21第四章 涉外企業(yè)所得稅操作系統(tǒng) ............................................23一、系統(tǒng)簡介 .........................................................................23系統(tǒng)介紹 ................................................................................23特定術(shù)語 ................................................................................23二、軟件安裝 .........................................................................24安裝前的準(zhǔn)備 ..........................................................................241. 硬件環(huán)境 ...................................................................................242. 軟件環(huán)境 ...................................................................................24安裝軟件 ................................................................................241. 安裝所得稅申報系統(tǒng) ...................................................................242. 升級其他系統(tǒng)組件 ......................................................................27三、使用軟件 .........................................................................28啟動系統(tǒng) ................................................................................28功能介紹 ................................................................................281. 申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件管理 ...............................................................282. 編輯申報數(shù)據(jù)界面 ......................................................................303. 報表編輯部分的功能介紹 ............................................................30應(yīng)用操作 ................................................................................361. 企業(yè)相關(guān)信息維護(hù) ......................................................................362. 系統(tǒng)其他操作 .............................................................................412 / 40※※重要說明※※安裝軟件請您使用光盤，也可以網(wǎng)上下載 操作系統(tǒng)授權(quán)碼： GN1SFMAC45NHEFH2STNX7GYIE4（請您注意區(qū)分?jǐn)?shù)字、字母和字母大小寫）常見問題答疑：點(diǎn)擊公司網(wǎng)站 進(jìn)入深圳服 務(wù)區(qū) 第一章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定一、匯算清繳的涵義和范圍（一）匯算清繳的涵義。二、匯算清繳的時間和內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間要求企業(yè)應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，填寫企業(yè)所得稅年度申報表，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報上一年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額，并應(yīng)依其全年實(shí)際應(yīng)納稅額減除已預(yù)繳的所得稅額，自核自繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅額；企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，可在年度終了后四個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限，延長期限不得超過一個月。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。四、匯算清繳的計算（一）稅率的基本規(guī)定（二）應(yīng)稅所得額的規(guī)定 應(yīng)稅所得額的概念（1）納稅年度的概念， 《外資細(xì)則》第八條明確指出，納稅年度是指公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。④業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 全年銷貨凈額在 1500 萬元以下的，不得超過銷貨凈額的 5‰；全年銷貨凈額超過 1500 萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的 3‰。5 / 40　　企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價。指出企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 10%以上(含 10%)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%（含 50%）抵扣當(dāng)年度的應(yīng)稅所得額。財稅字〔2022〕49號文規(guī)定，自 1999 年 7 月 1 日起外企購買國產(chǎn)設(shè)備可以抵扣增量稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計算。6 / 40五、匯算清繳的行政法律責(zé)任對于外企在匯算清繳中所應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任， 《辦法》 （即：國稅發(fā)〔2022〕13號文）中第十三至第十五條做了如下規(guī)定：企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補(bǔ)報。 企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以在繳納稅款或提供相應(yīng)的擔(dān)保之日起六十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但是，若再投資生產(chǎn)經(jīng)營之日起 3 年內(nèi)沒達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的 60%。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價在 2022 下或者使用年限不超過兩年的，可以列為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，按實(shí)際使用數(shù)列為費(fèi)用支出。 （2）折舊計提殘值。第三十四條 固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的確認(rèn)《外資細(xì)則》中的第四十六條確認(rèn)了企業(yè)無形資產(chǎn)的內(nèi)容，即為：企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。 第四十九條規(guī)定，企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定《外資細(xì)則》中的第五十二條既是對《外資稅法》第十三條的解釋，也是對關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念的明確，指出：凡是與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織一律視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。第五十四條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行調(diào)整：資金融通。對此國稅發(fā)〔1992〕242 號也作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，即：參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)12 / 40間提供的勞務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、承擔(dān)的責(zé)任、付款條件和方式等方面的可比性。 《外資細(xì)則》第五十八條強(qiáng)調(diào)指出企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理根據(jù)國稅發(fā)〔1998〕59 號即：《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)有如下的管理規(guī)定。企業(yè)在接到通知后 60 日內(nèi)報送。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)將調(diào)整金額、性質(zhì)書面通知被調(diào)整企業(yè)。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受《外資稅法》第 19條所規(guī)定免稅所得稅的優(yōu)惠。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，14 / 40又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）國稅發(fā)〔1995〕121 號對上述第第七十六條作了進(jìn)一步