【正文】 300 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000貸：銀行存款——工商銀行 351 000在計劃成本法下，取得的材料要先通過“材料采購”科目進行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構(gòu)成的存貨實際成本的，記入“材料采購”科目。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。增值稅專用發(fā)票記載，該批貨物的價款315 000元，增值稅稅額59 670元，對方墊裝卸費用5 000元。會計分錄發(fā)下：借：原材料——丙材料 21 000 貸：在途物資 21 0001ABC公司采用委托收款方式購入丁材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為50 000元。ABC公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300 000元，增值稅稅額51 000元，另支付運雜費1 200元，全部貨款轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。原材料核算的方法介紹：原材料是企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。企業(yè)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（三）交易性金融資產(chǎn)的期未計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。ABC公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為260 000元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息5 000元），另支付交易費用3 000元。另支付相關(guān)交易費用金額為2 500元。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。包括、金融、和互換等）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而待有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（1）、注冊資本從臨時驗資賬戶轉(zhuǎn)入基本賬戶的會計處理：借：銀行存款——中國工商 3 600 000貸：銀行存款——驗資賬戶 3 600 000（2）：提現(xiàn)備用的會計處理：借：庫存現(xiàn)金 100 000貸：銀行存款——中國工商 100 000（3）、當(dāng)月發(fā)生律師費、注冊費的會計處理：借：管理費用——開辦費 28 500貸：銀行存款——中國工商 28 500（4）、支付上月驗資費用及招待費的會計處理：借：其他應(yīng)付款 17 200貸：庫存現(xiàn)金 17 200金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)初步了解：一、交易性金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。在后面的例題中，我們把大中型企業(yè)與小企業(yè)的會計處理給大家分開介紹，以便系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，先列出兩種制度中常用的會計科目名稱差異：《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金庫存現(xiàn)金實收資本股本短期股資交易性金融資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)收股息應(yīng)收股利其它業(yè)務(wù)支出其它業(yè)務(wù)成本材料原材料營業(yè)費用銷售費用低值易耗品周轉(zhuǎn)材料所得稅所得稅費用應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬資產(chǎn)減值時：提準(zhǔn)備用的“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目資產(chǎn)減值損失應(yīng)付福利費應(yīng)付利潤應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費深圳市ABC股份有限公司，于2009年12月15經(jīng)深圳市工商行政管理局批準(zhǔn)設(shè)立，公司坐落于寶安區(qū)工業(yè)園區(qū)，主要經(jīng)營某電子元器件的生產(chǎn)制造，營業(yè)執(zhí)照號：4403022174986，注冊資本：人民幣伍佰萬元整，稅務(wù)登記證號：440300678218905，開戶行中國工商銀行觀瀾分行；企業(yè)財務(wù)會計報告編制的基準(zhǔn)是財政部頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅率為17%。 2009年11初由A公司、B公司、C公司、D公司和E公司五家企業(yè)發(fā)起設(shè)立ABC股份有限公司，并一次性繳足注冊資本，A出資人民幣200萬元、B出資人民幣100萬元、C以機器設(shè)備出資，資產(chǎn)評估價為100萬元，各方確認(rèn)入賬價值80萬元、D出資人民幣60萬元，E公司以一項非專利技術(shù)出資，各方確認(rèn)的價值為人發(fā)幣60萬元，11月26日已取得驗資報告。是指單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的權(quán)利。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商的手費續(xù)費和擁金及其他必要支出。ABC公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）、2010年1月20日，購買XYZ上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000貸：銀行存款——中國工商 100 000（2）、支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益 2 500貸：銀行存款——中國工商 2 500（會計理論上貸記“其他貨幣資金——存出投資款”，方便理解，我們用“銀行存款”）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益。2009年2月6日，ABC公司收到該筆債券利息5 000元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值動動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。會計分錄如下：借：原材料——甲材料 301 200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000貸：銀行存款——工商銀行 352 200ABC公司持銀行匯票1 053 000元購入乙材料一批，增值稅普通發(fā)票上記載價款為900 000元，增值稅稅額153 000元，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料——丁材料 50 000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 50 000下月初用紅字沖回：借：原材料——丁材料 50 000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 50 0001上述購入的丁材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為55 000元，增值稅稅額9 350元，對方代墊運雜費5 000元，銀行存款付訖。會計處理：（1）、材料入庫的會計分錄：借：原材料——戊材料 320 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 59 670貸：預(yù)付賬款——寶佳公司 379 670（2）、補付貨款時的會計分錄：借：預(yù)付賬款——寶佳公司 79 670貸：銀行存款——工商銀行 79 670二、采用計劃成本核算材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，都按照計劃成本計價?！安牧铣杀静町悺笨颇糠从称髽I(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。按計劃成本入庫的會計分錄：借：原材料——己材料 320 000貸：材料采購 300 000材料成本差異 20 0001ABC公司采用匯兌結(jié)算方式購入庚材料一批，專用發(fā)票上注明價款為200 000元，增值稅稅額34 000元，發(fā)票賬單已到貨款尚未支付，計劃成本180 000元，材料已驗收入庫。期初結(jié)存材料的計劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本本期材料成本差異率1ABC公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月己材料的發(fā)出金額（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60 000元，車間管理部門領(lǐng)用其25 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5 000元。1ABC公司將生產(chǎn)剩余的乙材料120 000元直接對外銷售，開出增值稅普通發(fā)票，含稅售價165 000元，貨款已收存銀行。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 1 ——應(yīng)交教育費附加 3 2ABC公司在銷售過程中發(fā)生展覽費3 000元、裝卸費1 800元，用銀行存款支付。借：銀行存款——中國工商 5 000貸：現(xiàn)金 5 000ABC公司2010年5月15日購入上市公司長城股份普通股股票10000股，同時發(fā)生手續(xù)費500元，均以銀行存款支付。賬面成本：75 500－1 000＝74 500市價：10 000＝71 000短期投資期未計價的方法為“成本與市價孰低法”，即遵循謹(jǐn)慎性原則，成本低的時候按成本價計價，不作會計處理；市價低的時候按市價反映，本例中市價低于成本3 500元（74 500－71 000），所以要把成本價調(diào)整為市價來反映，按其差額計提跌價準(zhǔn)備，會計分錄如下：借：投資收益 3 500貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 3 500 還能轉(zhuǎn)回的金額＝3 500－2 000＝1 500元，會計理如下：借：短期投資跌價準(zhǔn)備 1 500貸：投資收益 1 500 2010年8月6日，ABC公司將該股票出售取得價款78 000元，已存入銀行。 成本法的核算范圍（1）、企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。成本法核算的會計處理：ABC公司2010年1月18日購買長江股份有限公司發(fā)行的股票20 000股準(zhǔn)備長期持有，%的股份。1ABC公司2010年5月12日以銀行存款購入黃河股份有限公司的股票10 000股作為長期投資，每股買入價為10元，另支付相關(guān)稅費500元。12010年6月28日收到上述現(xiàn)金股利，存入銀行。1ABC公司2010年1月18日購入南方股份公司發(fā)行的股票300 000股準(zhǔn)備長期持有，占南方公司股份的25%。但是，如果2009年12月31日，南方公司所有者權(quán)益的賬面價值（與公允價值一致）8 000 000元，則要做調(diào)整，8 000 00025%＝2 000 000元，大于實付金額1 520 000元的部分480 000元，要調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面成本：借：長期股權(quán)投資——成本 480 000貸：營業(yè)外收入 480 00012010年南方公司實現(xiàn)凈利潤800 000元。ABC公司會計分錄如下：（1）、確認(rèn)南方公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200 000貸：投資收益 200 000（2）、南方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股息 150 000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150 000（3）、收到南方公司現(xiàn)金股利時：借：銀行存款——中國工商 150 000貸：應(yīng)收股息