【正文】 5 000（2）207年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。208年1月31日：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 =看漲期權(quán)總值（股票面值247。（1）207年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具——看漲期權(quán) 5 000（2）207年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：借：衍生工具——看漲期權(quán) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000在同一天，EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。ABC公司于207年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的剩余索取權(quán)，因此，嚴(yán)格區(qū)分所有者權(quán)益和負(fù)債（尤其是與金融工具相關(guān)的所有者權(quán)益和負(fù)債）就顯得十分重要。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！币欢挝淖衷?008年教材中此處已刪除。一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分2007年教材第二十八章第二節(jié)的內(nèi)容。企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購(gòu)入普通股1 000股。ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付104 000元（1041 000），并從EFG公司收取102 000元（1021 000），ABC公司實(shí)際支付凈額為2 000元。當(dāng)日股票市值）=2000（1247。因?yàn)闆](méi)有發(fā)生現(xiàn)金收付。 XYZ公司于207年2月1日與MNO公司簽訂一項(xiàng)期權(quán)合同。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽定日 207年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)，僅能在到期時(shí)行權(quán)） 208年1月31日（3）207年2月1日每股市價(jià) 100元（4）207年12月31日每股市價(jià) 95元（5）208年1月31日每股市價(jià) 95元（6）208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 98元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）207年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元（9）207年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 4 000元（10）208年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元假定不考慮其他因素，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（1）207年2月1日，確認(rèn)購(gòu)入看跌期權(quán)：期權(quán)合同簽定日，普通股的市場(chǎng)價(jià)格為100元；期權(quán)合同的初始公允價(jià)值為5 000元，此為XYZ公司于合同簽定日支付給MNO公司的金額。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：衍生工具——看跌期權(quán) 1 000（3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值下降：股票的公允價(jià)值仍然為95元，期權(quán)合同的公允價(jià)值下降為3 000元[（9895）1000]，均屬于內(nèi)在價(jià)值，因?yàn)椴辉偈Ｏ聲r(shí)間價(jià)值。因此，與情形1相比，只有208年1月31日的賬務(wù)處理不同。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金收付，且期權(quán)合同符合XYZ公司權(quán)益工具的定義。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 甲公司207年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。（1）先對(duì)負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。207年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：計(jì)入股本的金額=20 000 0001=20 000 000（元）計(jì)入資本公積的金額=（61）20 000 00060 000=99 940 000（元）借：銀行存款 119 940 000 貸：股本 20 000 000 資本公積——股本溢價(jià) 99 940 000按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。發(fā)起式設(shè)立的特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；募集式設(shè)立的特點(diǎn)是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)猓€可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過(guò)程中的債務(wù)和對(duì)認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本，所以，股本也是很重要的指標(biāo)。企業(yè)的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，公司增加注冊(cè)資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時(shí)間、出資方式繳納出資。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理原出資比例：甲75%=1500247。：借：資本公積 5 000 000 貸：實(shí)收資本——甲 3 750 000 ——乙 1 250 0002．股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時(shí)，按照股東原來(lái)持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股一、支付現(xiàn)金。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時(shí)，則要回購(gòu)發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值可能不同，回購(gòu)股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。 B股份有限公司截至206年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6 000 000元，盈余公積4 000 000元。，其他條件不變。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。而企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，在正常情況下，資本利潤(rùn)率要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。另外，不僅原投資者原有投資從質(zhì)量上發(fā)生了變化，就是從數(shù)量上也可能發(fā)生變化，這是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分留在企業(yè)，形成留存收益，而留存收益也屬于投資者權(quán)益，但其未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將丁股東投入資金中的100萬(wàn)元記入“實(shí)收資本”科目，其余80萬(wàn)元記入“資本公積”科目。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成及注冊(cè)資本等信息，在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記