會計實務(wù)知識部分20page-wenkub
2023-07-07 03:16:55 本頁面
【正文】 卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。第一章 資 產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。三、包裝物（一）包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（二）長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。 2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 （二）取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（五）固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。（1）計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（2）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。（四）投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價值變動借：資本公積—其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的概念和特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。取得的方式不同，其會計處理也有所差別?？赡苡嬏釡p值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備 3．無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第二章 負債第一節(jié) 短期借款短期借款圖示如下：短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用①取得短期借款本金④歸還短期借款本金②計提短期借款利息③歸還短期借款利息第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項 一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算圖示如下：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等制造費用等營業(yè)外收入財務(wù)費用①購入貨物③應(yīng)付水電費②償還應(yīng)付賬款②發(fā)生的現(xiàn)金折扣④無法歸還的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款財務(wù)費用短期借款①購入貨物③計提利息④支付手續(xù)費②抵償賬款⑦無力支付票款⑤支付票據(jù)本息銀行存款⑥應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理借：材料采購 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等
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