【正文】 的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，其結(jié)果會使會計信息失真，從而會誤導會計信息使用者的決策。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，“假賬真算”就不能如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至還會導致會計信息使用者決策上的失誤。一、會計核算的基本原則為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，財政部已發(fā)布實施的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、．《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》等都明確規(guī)定了會計核算應遵循的十三項基本原則，即客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則。四、單位內(nèi)部的會計工作管理 單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。我國的會計工作管理體制主要有四個方面的內(nèi)容：一是明確會計工作的主管部門；二是明確國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限；三是明確對會計人員的管理內(nèi)容；四是明確單位內(nèi)部的會計工作管理職責。屬于這個層次的有，財政部2005年1月以22227號令的形式，發(fā)布《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》等會計管理法規(guī)；財政部發(fā)布的16項具體會計準則；《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》；《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等以及會計專業(yè)技術(shù)資格管理；會計電算化管理；會計委派制管理等。如，1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》，1992年11月16日國務院批準，同月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，2000年6月21日國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》等。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。新中國成立后，我國主要以制定國家統(tǒng)一的會計制度為起點，逐步建立起以規(guī)范會計行為為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系。北洋政府于1912年起先后兩次擬就了《會計法草案》；1913年3月公布《會計法條例》，同年10月2日重新修訂改稱《會計法》，共9章37條。狹義的會計法僅指國家最高權(quán)力機關(guān)通過一定立法程序發(fā)布施行的會計法律。因此會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務事項必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀要求。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。這一意志的內(nèi)容由統(tǒng)治階級物質(zhì)生活條件所決定，它通過規(guī)定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務，保護和發(fā)展有利于統(tǒng)治階級的社會關(guān)系和社會秩序。也就是說，法是由國家專門機關(guān)創(chuàng)制的，規(guī)定權(quán)利、義務的，并通過國家強制力保證實施、調(diào)整行為關(guān)系的規(guī)范。 會計首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計法是調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范。本書所講的會計法，主要是指廣義的會計法。這是中國獨立進行會計立法的首次嘗試。1985年1月頒布了新中國第一部《會計法》，1993年12月進行修改，1999年10月重新修訂?！稌嫹ā肥菚嫹芍贫戎袑哟巫罡叩姆?，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則。三、國家統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章制度的效力低于憲法、法律和會計行政法規(guī)。一、會計工作的主管部門國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。三、會計人員的管理從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人?，F(xiàn)介紹如下： (一)客觀性原則 客觀性原則是指企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (二)實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 (三)相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 (四)一貫性原則 一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。假如企業(yè)在不同的會計期間采用的會計處理方法不同，據(jù)此計算出來的會計資料就會有差異，從而會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結(jié)果。為了便于會計信息使用者比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，各企業(yè)采用的會計處理方法、會計指標計算口徑就應當一致。 如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合會計的及時原則。 企業(yè)凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，都應當作為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。其后各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。 (十一)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出的原則是指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，不能高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重大會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。一般來說，應當從質(zhì)和量兩個方面進行分析。”這是《會計法》對會計資料所作的基本要求。因此，《會計法》規(guī)定，“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，使得會計核算能如實全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，便于會計報表的使用者全面、準確地了解一個單位經(jīng)濟活動情況。所謂偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提，編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，這是無中生有的，是一種虛假的會計資料。三、會計年度的基本規(guī)定 “會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。一般情況下，一個單位的經(jīng)營和業(yè)務活動，總是連續(xù)不斷進行的，如果等到單位經(jīng)濟和業(yè)務活動全部結(jié)束以后才核算其財務成果，這樣既不利于單位自身經(jīng)營管理，也不能滿足單位外部利益關(guān)系各方了解單位經(jīng)營情況的需要。我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟計劃管理和財政管理。這一規(guī)定包括了以下三方面： (一)會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣 這是各單位進行貨幣計量應遵循的原則。隨著我國對外開放的進一步擴大，外商投資企業(yè)不斷增多，對外貿(mào)易和經(jīng)濟合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的會計核算中明顯增多，有的占據(jù)了支付主導的地位，如果要求這些單位平時每一筆的外幣收支都要折算為人民幣記賬，不但會影響其經(jīng)濟業(yè)務往來，同時也會加大會計人員的工作量。五、填制會計憑證的基本要求 會計憑證，是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。 原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種憑據(jù)。記賬憑證必須根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料進行編制?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證的取得和填制作了更具體的規(guī)定。對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。六、登記會計賬簿的基本規(guī)定 會計賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。 根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位應當設(shè)置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)在更正處蓋章；實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正應符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。 財務會計報告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。 (一)財務會計報告的編制依據(jù) 《會計法》規(guī)定，財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財務會計報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。 另外，《會計法》還規(guī)定，向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。 (二)財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求 1．財務會計報告的編制要求： (1)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，進行編制，做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚，不得漏報或者任意取舍。 2．財務會計報表的對外提供： (1)各單位應當按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。 (4)財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定各單位應當建立財產(chǎn)清查制度。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關(guān)部門制定。 ．(二)會計檔案管理部門 由各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監(jiān)督和檢查。 其他關(guān)于會計檔案范圍、分類、立卷、保管期限、調(diào)閱、銷毀等方面的要求將在《會計基礎(chǔ)》中講解。會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：1．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；3．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；4．對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。 (二)會計工作的政府監(jiān)督主體 縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。具體包括：從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構(gòu)負責人是否符合任職條件等。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇?！稌嫹ā芬?guī)定：“各單位應依據(jù)會計業(yè)務的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬”。一般來說，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位或集團公司、股份有限公司、有限責任公司等應當單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織對本單位各項經(jīng)濟活動和財務收支的核算，實施有效的會計監(jiān)督。一個單位在經(jīng)營管理上的要求越高，對會計信息的需求也會相應增加，對會計信息系統(tǒng)的要求也越高，從而決定了該單位設(shè)置會計機構(gòu)的必要性。這是會計機構(gòu)的另一種表現(xiàn)形式，是提高工作效率，明確崗位責任的內(nèi)在要求，同時也是由會計工作專業(yè)性、政策性強等特點所決定的。第二節(jié) 代理記賬代理記賬是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的一種新的社會性會計服務活動。此項規(guī)定不但解決了不具備設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員條件的小型經(jīng)濟組織記賬、算賬、報賬的需要，同時也確立了代理記賬業(yè)務的法律地位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)。3．向稅務機關(guān)提供稅務資料。四、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務1．按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； ．2．對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；3．對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕； 4．對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應當予以解釋。二、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的任職資格《會計法》對擔任會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)應當具備的條件作出了相應的規(guī)定。財政部根據(jù)《會計法》授權(quán)，于2000年5月發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》。一、會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。二、會計從業(yè)資格證書的適用范圍