【正文】 中發(fā)生的某些費用不一定當時就要支付，但按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，屬于當期的費用應(yīng)計入當期?！　　　∑髽I(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。礦產(chǎn)資源補償費是對在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項費用。如，應(yīng)交的所得稅，其金額必須要到企業(yè)會計期間終了，計算出企業(yè)利潤總額(或虧損總額)之后才能確定；營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于其計稅依據(jù)是營業(yè)收入，也需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)，或者需要定期與稅務(wù)機關(guān)進行結(jié)算或清算。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫行停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項負債。企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，對其實現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費外，還必須對運用投資者投入的資金給予一定的回報，作為投資者應(yīng)該分享的投資收益?！　⊥馍掏顿Y企業(yè)有其特殊規(guī)定。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人的福利，在會計核算中將其作為一項負債；從稅后凈利潤中提取的福利費主要用于集體福利設(shè)施，在會計核算中將其作為所有者權(quán)益。這樣，工資總額中還包括這部分按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼?！　　皯?yīng)付工資”科目集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，即構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。企業(yè)會計制度規(guī)定，代銷商品款按照實際發(fā)生額計量。企業(yè)會計制度規(guī)定，預(yù)收賬款應(yīng)于實際收到的確認為一項流動負債，并按照實際收到的金額計量。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。但在實際工作中，應(yīng)區(qū)別兩種情況分別進行處理：　　(1)在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貨款的，則不通過“應(yīng)付賬款”科目核算；如果物資驗收入庫后仍未付款的，則按發(fā)票賬單登記入賬?！　　　?yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞物供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項負債消失。企業(yè)會計制度規(guī)定，短期借款應(yīng)當按照借款本金，按照確定的利率按期計提利息，計入當期損益。關(guān)于預(yù)計負債的確認、計量以及賬務(wù)處理，將在“第十三章或有事項”中講述?！　　　∵@類流動負債需待企業(yè)在一定的經(jīng)營期末才能確定負債金額，在該經(jīng)營期末結(jié)束前，負債金額不能確定。根據(jù)負債金額確定程度大小，流動負債可劃分為應(yīng)付金額確定的流動負債、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債和應(yīng)付金額須予估計的流動負債。為了使經(jīng)營周期較長的企業(yè)的財務(wù)狀況也得到正確反映，企業(yè)會計制度規(guī)定以“1年或者超過1年的一個營業(yè)周期”作為劃分流動負債和長期負債的界限，在1年或者超過１年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債作為流動負債，將償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債作為長期負債。傳統(tǒng)上流動負債和長期負債的區(qū)分是以1年為界限的，在1年內(nèi)償付的負債歸為流動負債，在1年以上償付的負債列為長期負債?！　?包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償?！　∵@里要注意，“現(xiàn)時義務(wù)”不等同于“未來承諾”，如果僅僅是企業(yè)管理層決定今后某一時間購買資產(chǎn)，其本身并不產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)。如，企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃，不會產(chǎn)生負債。從負債的定義可以看出，負債至少具有以下幾個基本特征：　　。也就是說，導(dǎo)致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務(wù)會產(chǎn)生應(yīng)付賬款(已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時支付的款項除外)，接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務(wù)?！　　Ｒ话闱闆r下，只有在資產(chǎn)已經(jīng)獲得時才產(chǎn)生義務(wù)。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有負債，前一種情況只是負債的展期，后一種情況則相當于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。但在營業(yè)周期超過1年的情況下，以“1年”為標準的劃分方式往往不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。第二節(jié) 負債的確認和計量　　一、流動負債　　如前所述，流動負債是指將在1年(含1 年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)?！　　　∵@類流動負債一般在確認一項義務(wù)的同時，根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定具有確切的金額乃至有確切的債權(quán)人和付款日，并且到期必須償還。如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者的利潤等，必須到一定的會計期間終了后才能確定應(yīng)交多少所得稅以及應(yīng)向投資者分配多少利潤?！　?二)流動負債的確認和計量　　　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。　　　　應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存義務(wù)依然存在，應(yīng)將其作為一項負債。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；現(xiàn)金折扣實際獲得時，沖減財務(wù)費用?！　　　〈N商品款是企業(yè)接受代銷商品的價款?！　　　?yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補償(報酬)。工資總額的計算應(yīng)以直接支付給本單位全部職工的勞動報酬為依據(jù)，反映在會計核算上，工資總額應(yīng)為“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額的合計數(shù)。　　　　應(yīng)付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費用中提取的職工福利費，提取比例為職工工資總額(扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼)的14%。為了維護中方職工的合法權(quán)益，按照有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)要在稅后利潤中提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的福利和獎勵。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成一筆負債。具體包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅；車船使用稅等；此外，企業(yè)還以代理人身份代理國家向消費者征收某種稅金，然后再上交國家，如個人所得稅等。這些需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會計上設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目進行核算，并按各種稅金分別設(shè)置明細科目進行核算。礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦權(quán)享有人交納。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金(如收取的包裝物押金等)；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等)；其他應(yīng)付、暫收款項。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進行預(yù)提，作為當期費用。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)入企業(yè)“資本公積”科目核算的接受捐贈資產(chǎn)價值必須是扣除應(yīng)交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅)后的余額。長期負債除具有負債的共同特征外，與流動負債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還等特點。因此需要籌集長期資金。作為股份公司，一般也不會影響股票價格。所以，如果企業(yè)經(jīng)營所獲得的投資利潤率高于長期負債的固定利率，剩余利益將全部歸投資者(或股東)所有。同時，如果企業(yè)經(jīng)營不善，市場情況惡化，這筆固定的利息費用就會成為企業(yè)財務(wù)上的負擔。所有這些，都影響到企業(yè)的財務(wù)靈活性。它要求企業(yè)在逼近債務(wù)的償還期時應(yīng)具有較大的財務(wù)彈性，即財務(wù)適應(yīng)性。企業(yè)會計制度規(guī)定，各項長期負債應(yīng)當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映?！　　　￠L期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。關(guān)于借款費用資本化的確認、計量及其賬務(wù)處理，將在“第十章 借款費用“中講述。債券發(fā)行企業(yè)實際負擔的利率(也是債券持有人實際獲得的利率)稱為“實際利率”。在這種情況下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價格出售。企業(yè)會計制度規(guī)定，債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理?！　?3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的處理　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當按一般公司債券進行處理。通常情況下，補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后?！　　　ｍ棏?yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。遞延稅款貸項則構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負債?！　　　《唐诮杩罾⒑怂愕淖钪饕攸c是，在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時均不通過“短期借款”科目，而是通過“預(yù)提費用”或“財務(wù)費用”科目核算。　　企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款，應(yīng)當記入企業(yè)的“資本公積”科目?！　?1)印花稅　　印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算，而是于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目?！　?3)契稅　　契稅是對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。實行增值稅的一般納稅企業(yè)，從會計核算上看，有以下幾個特點：一是在購進階段，賬務(wù)處理時實物價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。在會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本?！　　　∠M稅實行價內(nèi)征收方式，其征收方式采取從價定率和從量定額兩種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。　　　　企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例例及其細則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國家以社會管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式?！　　Ｓ捎趹?yīng)付票據(jù)的期限較短，無論是否帶息，一般按其面值記賬。　　例1：某企業(yè)191年10月1日購入一批價值為60 000元的商品，同時出具了一張期限為4個月的帶息商業(yè)票據(jù)，年利率為5%，增值稅率為17%。在會計報表上，代銷商品款不單獨作為一個負債項目在資產(chǎn)表上列示，而是作為存貨項目的一個抵減項目處理。商品流通企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資，應(yīng)當計入“營業(yè)費用”科目。財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，以備發(fā)放工資。這部分由企業(yè)代扣代繳的各種扣款，從“應(yīng)付工資”科目的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余?！　　　?1)“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位和個人利潤等，企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤也通過“應(yīng)付股利”科目核算。納入“應(yīng)付股利”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤，而不包括企業(yè)分配的股票股利。董事會提取股東大會批準的利潤分配方案往會與股東大會批準的年度利潤分配方案不一致，由于股東大會批準的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整“利潤分配”和“應(yīng)付股利”科目?！　?3)存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金(如出租包裝物押金)，待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項?！边@一定義的最大缺點是沒有說明該償債義務(wù)的發(fā)行可能會產(chǎn)生的后果，即預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項。停止住房實物分配后，新建經(jīng)濟適用住房原則上只售不租?！镀髽I(yè)會計制度》中充分體現(xiàn)了謹慎性原則，在流動負債類科目設(shè)置了“預(yù)計負債”科目，核算企業(yè)因或有事項確認的負債，并單獨列示于資產(chǎn)負債表中；同時，與所確認負債有關(guān)的費用或支出，作為“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等項目的組成部分在利潤表中反映。對于該筆無法支付的應(yīng)付款項，《股份有限公司會計制度》中是將其作為企業(yè)的一項額外收入，列入營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會計制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認利潤?！　∷姓邫?quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！　∮捎谄髽I(yè)資本的來源及其運用受企業(yè)組織形式、相關(guān)法律的約束較多，因此，對于所有者權(quán)益的核算，不同類型的企業(yè)有所不同。為什么投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投資資本，這是由我國有關(guān)法律所規(guī)定的。我國設(shè)立企業(yè)采用注冊資本制，投資者出資達到法定注冊資要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應(yīng)當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金?！　?一)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目?！　?三)企業(yè)接受外幣資本的核算　　接受外幣資本投資主要是針對外商投資企業(yè)而言的。在這種情況下，為了既完整反映企業(yè)的原始總投資情況，又及時反映已歸還投資的情況，應(yīng)對已歸還的投資進行單獨核算，設(shè)置“已歸還投資”科目，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為公司股本，股本等于股份有限公司的注冊資本?！　?二)境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本的核算　　境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時，應(yīng)按照收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按照股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按照收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目?！　　　≡谄髽I(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資