長期股權投資計量-wenkub
2023-05-31 08:21:58 本頁面
【正文】 議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。注意，這里說的是與證券發(fā)行直接相關的交易費用，而不是取得股權的手續(xù)費【例】206年3月，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。【例3】A公司于205年3月以12 000萬元取得B公司30%的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，于205年確認對B公司的投資收益450萬元。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理?！纠?】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股權。該直接費用不包括為企業(yè)發(fā)行債券或者承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。具體進行會計處理時，在合并日應按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按發(fā)行權益性證券的面值貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目：如為借方差額，應借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。辨析：如果股權轉移時，只是部分的轉移，并不導致控制權發(fā)生轉移，不屬于上述的兩種情形（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資（非市場行為，權益結合法）知識點3：同一控制下合并形成的長期股權投資對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠對參與合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產并沒有發(fā)生變化。一般多為集團內合并。企業(yè)合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權投資，包括以下內容：（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。站在公司法的角度講，合并分為三類：第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下企業(yè)合并。因此，在同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。（三）非同一控制下的企業(yè)合并（市場行為，討價還價，采用公允價值，購買法）購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。具體進行會計處理時，對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本(不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤)，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。為核實B公司的資產價值，A公司聘請專業(yè)資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用300萬元。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。206年4月，A公司又斥資15 000萬元取得B公司另外30%的股權。本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業(yè)合并。【例4】2007年2月10日，甲公司從證券市場上購入乙公司20％的股份，實際支付價款8 000萬
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