【正文】 　為配合中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作，國資委監(jiān)管的中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作從2003年9月分批開始，分別用5個月時間完成清產(chǎn)核資主體工作任務(wù)，全部工作于2004年10月結(jié)束?！　∫?、清產(chǎn)核資工作目標　?。ㄒ唬┤婷逯醒肫髽I(yè)“家底”，如實暴露企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量?！　τ谝褕?zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，“企業(yè)預(yù)計損失”填列的是至清產(chǎn)核資基準日企業(yè)按《企業(yè)會計制度》已計提的8項資產(chǎn)減值準備；“企業(yè)申報數(shù)”填列的是企業(yè)需在此次清產(chǎn)核資工作中補提的8項資產(chǎn)減值準備。對于涉及國家安全、不適宜會計師事務(wù)所審計的特殊子企業(yè)、依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定進行審計的境外子企業(yè)，以及國家法律、法規(guī)尚未規(guī)定須委托會計師事務(wù)所審計的有關(guān)單位，可由企業(yè)自行組織開展清產(chǎn)核資工作?！　“?、關(guān)于期初未分配利潤為負值的企業(yè)在清產(chǎn)核資中按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失處理問題　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價［2003］74號）的有關(guān)規(guī)定，在清產(chǎn)核資中，對于按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失，企業(yè)應(yīng)核減期初未分配利潤。　　六、關(guān)于企業(yè)將主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值背離較大的差額部分作為損失申報處理的問題　　在清產(chǎn)核資工作中，若企業(yè)清查出主要固定資產(chǎn)（企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資時估價入賬的土地除外）和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值存在較大背離的情況，且該主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或進行處置，則企業(yè)可以將主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值的差額按照《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的原則，作為清產(chǎn)核資預(yù)計損失申報處理，但不得作為清產(chǎn)核資按“原制度”清查出的損失申報處理?！　∷摹㈥P(guān)于企業(yè)按成本法核算的長期股權(quán)投資賬面余額，與改為權(quán)益法核算后的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額申報處理的問題　　在清產(chǎn)核資中，企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法核算而產(chǎn)生的企業(yè)長期股權(quán)投資賬面余額，與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額，不應(yīng)作為清產(chǎn)核資清查出的長期股權(quán)投資損失或收益申報處理，而應(yīng)由企業(yè)按照財政部《關(guān)于印發(fā)工業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知》（財會［2003］31號）的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整。清產(chǎn)核資工作問題解答（二）　　在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作中，不少企業(yè)和會計師事務(wù)所又陸續(xù)反映了一些新的清產(chǎn)核資政策、報表等方面的問題，現(xiàn)解答如下：　　一、關(guān)于正在進行改制的企業(yè)清產(chǎn)核資問題　　根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》（國辦發(fā)［2003］96號，以下簡稱96號文件）有關(guān)規(guī)定,國有企業(yè)在改制前，首先應(yīng)進行清產(chǎn)核資，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，再進行資產(chǎn)評估。對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準核銷的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失”。 　七、關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失的處理問題 股份制企業(yè)應(yīng)當在經(jīng)企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資，應(yīng)由企業(yè)出具董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報國資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準后可以不開展清產(chǎn)核資工作。 　為了適應(yīng)“主輔分離輔業(yè)改制”工作的需要，進行“主輔分離輔業(yè)改制”企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果及資產(chǎn)損失，可由中央企業(yè)提前單獨報國資委批準核銷。 　按照《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》(國經(jīng)貿(mào)企改〔2002〕859號)及相關(guān)文件的規(guī)定，進行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)，若已開展了清產(chǎn)核資（財產(chǎn)清查）工作，則應(yīng)由中央企業(yè)將清查出的有關(guān)資產(chǎn)損失，按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件規(guī)定的要求與程序報國資委批準核銷。 　　按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關(guān)規(guī)定，中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。 清產(chǎn)核資工作問題解答（一）中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項財務(wù)審計工作可由中央企業(yè)委托國內(nèi)會計師事務(wù)所進行，也可由中央企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行并出具相應(yīng)的審計報告。 六、關(guān)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，未經(jīng)批準前在年度財務(wù)決算中反映的問題 債轉(zhuǎn)股企業(yè)開展清產(chǎn)核資，對清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。 十、關(guān)于資不抵債企業(yè)清產(chǎn)核資的資產(chǎn)損失在清產(chǎn)核資報表中反映的問題在清產(chǎn)核資基準日之前，若企業(yè)經(jīng)國資委批復(fù)將要或正在進行改制，但尚未進行資產(chǎn)評估或僅對部分資產(chǎn)進行評估的，應(yīng)按96號文件要求開展清產(chǎn)核資工作；若企業(yè)在96號文件下發(fā)之前已進行整體資產(chǎn)評估，考慮到企業(yè)實際工作量及時間問題，經(jīng)申報國資委核準后可不再另行開展清產(chǎn)核資工作?！　∥濉㈥P(guān)于企業(yè)內(nèi)部單方掛賬或金額不相等的往來款項作為壞賬損失申報的問題　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部往來款項原則上不能作為清產(chǎn)核資壞賬損失申報處理?！　∑?、關(guān)于納入清產(chǎn)核資范圍但已于清產(chǎn)核資基準日上一年度進行過資產(chǎn)評估的企業(yè)資產(chǎn)損失申報問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所屬子企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度已組織進行過資產(chǎn)評估的，可以不納入此次清產(chǎn)核資范圍。若期初未分配利潤為負值的，企業(yè)仍應(yīng)將預(yù)計損失記入期初未分配利潤，即加大未分配利潤的負值。為了確保清產(chǎn)核資結(jié)果的真實可靠，對于自行組織開展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)，須對其清產(chǎn)核資結(jié)果進行內(nèi)部審計：一是企業(yè)應(yīng)有正式內(nèi)部審計機構(gòu)，制定切實可行的內(nèi)審方案，制定統(tǒng)一的審計程序、審計標準和審計報告格式；二是企業(yè)可探索多種內(nèi)審方式，如可采取“下審一級”、“同級互審”等方式，無論采取何種方式，都必須確保審計工作質(zhì)量；三是根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》（國資評價［2003］78號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)要在充分調(diào)查取證和分析論證的基礎(chǔ)上，對各項損失掛賬進行客觀評判，并出具鑒證意見；四是應(yīng)出具清產(chǎn)核資專項內(nèi)審報告，專項內(nèi)審報告要加蓋企業(yè)公章，并有內(nèi)審機構(gòu)負責人和內(nèi)審工作小組組長的簽字。若企業(yè)在此次清產(chǎn)核資工作中不需要補提資產(chǎn)減值準備，則“企業(yè)申報數(shù)”不填數(shù)?！　。ǘ┤媲宀楹藢嵵醒肫髽I(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。具體分以下幾個階段進行：　?。ㄒ唬┣捌跍蕚洌?003年6～8月）。各中央企業(yè)明確或建立相應(yīng)的組織或辦事機構(gòu)，制定切實可行的工作方案，做好組織動員工作。分批組織中央企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，全面完成賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、數(shù)據(jù)匯總上報等主體工作任務(wù)，全部工作于2004年10月結(jié)束。　?。ㄈ┥暾堅?004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2004年16月，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結(jié)束。　?。ǘ┵Y產(chǎn)清查。指對企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標準進行重新估價。指根據(jù)企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)準予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。各中央企業(yè)具體組織所屬企業(yè)、單位開展清產(chǎn)核資工作?！　×⑶瀹a(chǎn)核資工作要求　　為確保清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，提高工作效率，開展清產(chǎn)核資工作的中央企業(yè)應(yīng)遵循以下工作要求：　?。ㄒ唬┲醒肫髽I(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)認真執(zhí)行《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》等制度規(guī)定（另行下發(fā)），做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，切實摸清“家底”，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實、可靠。　?。ㄋ模┲醒肫髽I(yè)經(jīng)批準財務(wù)核銷的各項不良債權(quán)、不良投資及實物資產(chǎn)損失，要建立“賬銷案存”管理制度，認真加強有關(guān)管理工作，組織力量或成立專門機構(gòu)繼續(xù)進行清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員第一章 總則第一條第三條制定企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程的目的，是為了促進建立依法管理、公開透明、監(jiān)督制衡的企業(yè)清產(chǎn)核資工作基本程序和工作規(guī)范?！　　　　　　　　　儆谟蓢匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)要求開展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)依據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的工作通知或者工作方案，組織實施。企業(yè)清產(chǎn)核資工作申請報告主要包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)情況簡介；（二）開展清產(chǎn)核資工作的原因；（三）開展清產(chǎn)核資工作基準日（清查時點）；（四）清產(chǎn)核資工作范圍；（五）清產(chǎn)核資工作組織方式；（六）需要說明的其它事項。第九條企業(yè)所屬下列子企業(yè)可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍，直接以企業(yè)賬面數(shù)作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果：（一）子企業(yè)新成立不到1年的；（二）子企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度已組織進行過資產(chǎn)評估的；（三）子企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)狀況良好，經(jīng)財務(wù)審計確實不存在較大資產(chǎn)損失或者潛虧掛賬的。第十二條第十四條基本清查單位和清產(chǎn)核資工作組織，原則上按照企業(yè)財務(wù)隸屬關(guān)系劃分和確定。第十七條企業(yè)對在金融機構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進行全面清理。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，應(yīng)當認真清查公司總部及所有子企業(yè)的各項賬外現(xiàn)金，對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定侵占、截留的收入，或者私存私放的各項現(xiàn)金（即“小金庫”）進行全面清理，應(yīng)當認真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。企業(yè)在賬務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應(yīng)當根據(jù)會計準則關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。社會中介機構(gòu)應(yīng)按照獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)盤點進行監(jiān)盤。（二）企業(yè)資產(chǎn)清查工作應(yīng)當重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實對外投資初始成本的現(xiàn)有實際價值?，F(xiàn)金清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其它貨幣資金賬戶的余額是否正確。備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當初設(shè)置備用金數(shù)額。第二十九條第三十條對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認難以收回的款項，應(yīng)當明確責任，做好有關(guān)取證工作；（三）應(yīng)當認真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。存貨的清查內(nèi)容主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。（一）對固定資產(chǎn)要查清固定資產(chǎn)原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；（二）租出的固定資產(chǎn)由租出方負責清查，沒有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進行核對后，登記入賬；（三）對借出和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)當認真清理收回或者補辦手續(xù)；（四）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外）、盤虧固定資產(chǎn)，要認真查明原因，分清工作責任，提出處理意見；（五）經(jīng)過清查后的各項固定資產(chǎn)，依據(jù)用途（指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進行重新登記，建立健全實物賬卡；（六）對清查出的各項未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明購建日期、使用時間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥（其價值轉(zhuǎn)入受撥單位）、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報廢等提出處理意見；（七）土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其它企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國內(nèi)聯(lián)營、合資企業(yè)以使用權(quán)作價投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以使用權(quán)作價入股的土地。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項內(nèi)容；（二）企業(yè)在境外的長期投資清查主要包括以資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在境外投資舉辦的各類獨資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認真查明管理情況和投資效益。對在建工程的毀損報廢要詳細說明原因，提供合規(guī)證明材料。對無形資產(chǎn)的清查進行全面盤點，確定其真實價值及完整內(nèi)容，核實權(quán)屬證明材料，檢查實際攤銷情況。負債清查的范圍和內(nèi)容包括各項流動負債和長期負債。企業(yè)在對以上資產(chǎn)進行全面清查的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認定的有關(guān)規(guī)定，在社會中介機構(gòu)的配合下，收集相關(guān)證據(jù)，為資產(chǎn)損失、資金掛賬的認定工作做好準備。第四十一條第四十三條物價指數(shù)法是以資產(chǎn)購建年度價格為基準價格，按國家有關(guān)部門制定的《清產(chǎn)核資價值重估統(tǒng)一標準目錄》（1995年）中列出的價格指數(shù)，對資產(chǎn)價值進行統(tǒng)一調(diào)整估價的方法。第四十六條合法證據(jù)包括：（一）具有法律效力的外部證據(jù)；（二）社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；（三）特定經(jīng)濟行為的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第四十九條第五十一條《企業(yè)清產(chǎn)核資報表》是在清產(chǎn)核資各項工作的基礎(chǔ)上，依據(jù)各工作階段所獲得的數(shù)據(jù)和資料，進行整