【正文】 送使用原礦數(shù)量的，可對(duì)其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量。其計(jì)算的基本公式如下： ? 應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 單位稅額 四、 資源稅的計(jì)算 ? 資源稅課稅數(shù)量的確定 ? 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽、井礦鹽；液體鹽指氯化納含量達(dá)到一定濃度的溶液。 ? 六、有色金屬礦原礦。 ? 四、其他非金屬礦產(chǎn)品。 ? 二、天然氣。 土地增值稅的核算 車船稅的核算 印花稅的核算 教育費(fèi)附加的核算 地方稅（費(fèi)）納稅綜合申報(bào)表及填表說明 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 項(xiàng)目十 其他小稅種的計(jì)算與申報(bào) 167。 一、 資源稅的核算 納稅人 征稅范圍 稅目和稅率 資源稅的計(jì)算 會(huì)計(jì)處理 納稅申報(bào) 主要內(nèi)容 資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人 一、納稅人 資源稅是為了促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源及差收入，而對(duì)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一種稅。指專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，如寶石、金剛石、玉石、石墨等。包括銅礦石、鋁土礦石、黃金礦等。 二、 征稅范圍 三、 稅目和稅率 稅目 稅額幅度 一、原油 8~30元 /噸 二、天然氣 2~15元 /千立方米 三、煤炭 ~5元 /噸 四、其他非金屬礦原礦 ~20元 /（噸或立方米） 五、黑色金屬礦百原礦 2~30元 /噸 六、有色金屬礦原礦 ~30元 /噸 七、鹽 固體鹽 10~60元 /噸 液體鹽 2~10元 /噸 資源稅采用定額稅率。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 ? 選礦比 =精礦數(shù)量 247。 ? 對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。 ? 銷售應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品賬務(wù)處理 ? 企業(yè)計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 ” ；在上繳資源稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 ” ，貸記“ 銀行存款 ” 。 五、 會(huì)計(jì)處理 ? 四、外購液體鹽加工固體鹽的賬務(wù)處理 ? 由于企業(yè)購入液體鹽后用于加工固體鹽時(shí)，其購入液體鹽所包含的資源稅允許抵扣固體鹽應(yīng)繳納的資源稅，因此購入液體鹽按照允許抵扣資源稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 ” 科目，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記 “ 原材料 ” 等科目，按支付的全部價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? （ 3）納稅人采購其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。 ? 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)的調(diào)整由省、直轄市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)確立 六、納稅申報(bào) ? （四）納稅申報(bào)表及填表說明 ? 資源稅的申報(bào)和城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅（預(yù)征部分）、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅（僅限匯總繳納和核定征收兩種方式）、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)專項(xiàng)資金的申報(bào)一起，統(tǒng)一通過填制 《 地方稅（費(fèi)）納稅綜合申報(bào)表 》 進(jìn)行申報(bào)，其具體申報(bào)表樣式及填表說明將在本章第七節(jié)講述。 一、納稅人 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū) ?？h政府設(shè)在城市市區(qū)的，縣屬企業(yè)按市區(qū)的規(guī)定稅率征稅。納稅人違反 “ 三稅 ” 有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅務(wù)人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ) “ 三稅 ”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。該企業(yè)地處某鎮(zhèn)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 5%。但屬于下列情況的企業(yè)，單位納稅地點(diǎn)為例外： ? 對(duì)代扣、代繳 “ 三稅 ” 的單位和個(gè)人，其納稅地點(diǎn)為代扣、代繳地。 。 六、納稅申報(bào) ? （三）納稅申報(bào)表及填表說明 ? 城建稅的申報(bào)和教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅（預(yù)征部分）、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅（僅限匯總繳納和核定征收兩種方式）、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)專項(xiàng)資金的申報(bào)一起，統(tǒng)一通過填制 《 地方稅（費(fèi)）納稅綜合申報(bào)表 》 進(jìn)行申報(bào)，其具體申報(bào)表樣式及填表說明將在本章第七節(jié)講述。事業(yè)單位使用的房產(chǎn)為國有（即全民所有），也應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅的納稅人。 ? 房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。 ? 房產(chǎn)的計(jì)稅余值 ? 按稅法規(guī)定，對(duì)于事業(yè)單位自用房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)租金收入是指納稅人出租房產(chǎn)所得到的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。 四、房產(chǎn)稅的計(jì)算 ? 例題 1：西方出版社為自收自支事業(yè)單位，有營業(yè)樓二幢， “ 固定資產(chǎn)一一房屋 ” 賬面原值為 58 000 000元；另有兩座寫字樓，專門用于出租，每年收取租金收入 12 000 000元。 12 ? =487 200247。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅收政策法規(guī)計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅，借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的房產(chǎn)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已經(jīng)使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)日起，繳納房產(chǎn)稅。 ? （三）納稅地點(diǎn) ? 房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 一、納稅人 ? 土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。這是因?yàn)楦鶕?jù) 《 中華人民共和國土地管理法 》 的規(guī)定，集體土地未經(jīng)國家征用的不得轉(zhuǎn)讓。例如：出租房地產(chǎn)雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，所以，不屬于土地增值稅的征稅范圍。 三、稅率 級(jí)數(shù) 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 稅率（ %） 速算扣除系數(shù)（ %） 1 不超過 50%的部分 30 0 2 超過 50%~100%的部分 40 5 3 超過 100%~200%的部分 50 15 4 超過 200%的部分 60 35 表格 10–2 土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表 ? 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓土地所得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓土地取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。 ? 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅額。 560=150% ? 應(yīng)納土地增值稅額 =840 50%–560 15%=336萬元 四、土地增值稅的計(jì)算 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶下設(shè)置 “ 應(yīng)交土地增值稅 ” 明細(xì)賬戶，專門用來核算企業(yè)應(yīng)交土地增值稅稅的發(fā)生和繳納情況。 五、會(huì)計(jì)處理 ? 例題 2接例 1，若房地產(chǎn)業(yè)務(wù)為廣廈集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理如下： ? 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： ? 借：銀行存款 14 000 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000 ? 計(jì)提土地增值稅時(shí)： ? 借：營業(yè)稅金及附加 3 360 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 3 360 000 ? 交土地增值稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 3 360 000 ? 貸：銀行存款 3 360 000 五、會(huì)計(jì)處理 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與地點(diǎn) ? 土地增值稅由房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 六、納稅申報(bào) ? (二 )納稅申報(bào) ? 土地增值稅的申報(bào)和城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅（預(yù)征部分）、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅（僅限匯總繳納和核定征收兩種方式）、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)專項(xiàng)資金的申報(bào)一起，統(tǒng)一通過填制