【正文】 費(fèi)用 購(gòu)入原材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用等 注： ◆ 企業(yè)供應(yīng)部門 、 材料倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用； ◆ 采購(gòu)人員差旅費(fèi)； ◆ 市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)等 。 運(yùn)雜費(fèi) 包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 23 材料采購(gòu)成本 ? 采購(gòu)費(fèi)用 ： 指企業(yè)為采購(gòu)材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。 ? 月息＝ 60 000 6%247。 登記： 本期發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用； 登記： 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。 登記： 償還的實(shí)際金額； 登記： 借入資金的實(shí)際金額； 期末余額： 反映企業(yè)期末尚未償還的短期借款的本金。 借 貸 無(wú)形資產(chǎn) 參見教材 9 所有者權(quán)益類賬戶， 對(duì)企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本進(jìn)行核算。 ** 我國(guó)規(guī)定不論何種所有制企業(yè)均采用實(shí)收資本制，實(shí)收資本與注冊(cè)資本必須一致。 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本。1 第三章 復(fù)式記賬的運(yùn)用 —— 產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述 第二節(jié) 資金籌集過程的會(huì)計(jì)核算 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會(huì)計(jì)核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 2 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述 ? 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有： （一）資金籌集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （二）生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （三）產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （四）產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （五）財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 5 一、向投資者籌集資金的核算 （一） 向投資者籌集資金 ? 注冊(cè)資本 ：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。 資金籌措的方式： 現(xiàn)金 或 實(shí)物； 有形 或 無(wú)形。 登記： 按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額； 登記： 企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額； 期末余額： 反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。 借 貸 短期借款 參見教材 指本金 13 負(fù)債類賬戶 對(duì)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各種借款進(jìn)行核算。 期末余額 “無(wú)” 借 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 參見教材 包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 12＝ 300元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 21 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)核算 ? 原材料 ? 固定資產(chǎn) 22 一、原材料供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （一）原材料及其采購(gòu)成本 ? 原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為耗用而儲(chǔ)存的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于存貨的一種。 包括材料的買價(jià)、 支付的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、 整理挑選費(fèi)用等。 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理?yè)p耗或必要的自然損耗。 不作為材料的采購(gòu)成本 作為管理費(fèi)用 27 物資采購(gòu)成本的計(jì)算 （ 1）單一物資采購(gòu)時(shí)的物資采購(gòu)成本計(jì)算 （略） （ 2）多項(xiàng)物資共同采購(gòu)時(shí)的物資采購(gòu)成本計(jì)算 注：對(duì)于企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等則不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而作為管理費(fèi)用列支。 借 貸 參見教材 本科目應(yīng)按物資類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 登記： 償還的賬款； 登記： 應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)； 期末余額： 反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 登記： 按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)， 結(jié)算貨款時(shí)補(bǔ)付的購(gòu)貨款項(xiàng)； 登記： 預(yù)付貨款后收到貨物的款額， 退回的預(yù)付貨款； 期末余額： 反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。 35 銀行存款 已交納的稅金 130 應(yīng)交納的各種稅金 ； 120 借 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 期末余額為借方 ， 10 反映企業(yè)多交稅金。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料－甲材料 39 200 －乙材料 95 400 貸：在途物資－甲材料 39 200 －乙材料 95 400 53 二、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)： 指 使用年限 在一年以上， 單位價(jià)值 在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中不會(huì)改變?cè)袑?shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn) 參見教材 （二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明 56 在建工程 資產(chǎn)賬戶 對(duì)企業(yè)自行建造和安裝而形成的固定資產(chǎn)予以核算。 支付設(shè)備費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、 進(jìn)項(xiàng)稅 等 銀行存款 固定資產(chǎn) 59 銀行存款 按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付： 100 企業(yè)預(yù)付貨款后，收到物資的款項(xiàng)， 85 退款 15 借 貸 預(yù)付賬款 期末余額： 0 100 固定資產(chǎn) 85 15 例 1： 預(yù)付后有退款 60 銀行存款 按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付 100 企業(yè)預(yù)付貨款后，收到設(shè)備的所需款項(xiàng)， 120 借 貸 預(yù)付賬款 期末余額 20 反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 (按計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式作如下分 ) 指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 ， 必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用 。 指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。 產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 ，提取的應(yīng)付福利費(fèi) 。 借 貸 參見教材 本科目可按不同產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 生－ A 生－ B 生－ C 期初余額 表示上期轉(zhuǎn)入的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 69 管理費(fèi)用 損益類賬戶 用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。 登記： 已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本； 登記： 已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本； 期末余額： 表示庫(kù)存產(chǎn)成品（或商品）的實(shí)際成本 。 確定成本項(xiàng)目 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表 85 確定 成本計(jì)算對(duì)象 （ 1）以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象； （ 2）以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象； （ 3）以產(chǎn)品批次為成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算期就是成本計(jì)算的間隔期 87 確定 成本項(xiàng)目 ? 如：按照制造成本法的要求，產(chǎn)品成本一般可分為以下幾個(gè)項(xiàng)目： （ 1）直接材料 （ 2）直接人工 （ 3）制造費(fèi)用 成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目 88 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 （ 1）單一產(chǎn)品生產(chǎn)的場(chǎng)合 （ 2）幾種產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)的場(chǎng)合 ? 涉及間接費(fèi)用分配，其標(biāo)準(zhǔn)有： 生產(chǎn)工人工時(shí)； 生產(chǎn)工人工資； 機(jī)器工時(shí)； 有關(guān)消耗定額。 ? 要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。 93 將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 借 生產(chǎn)成本 貸 (2)成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致時(shí)，則期末既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品 分配方法： * 定額在產(chǎn)品成本 * 定額在產(chǎn)品單位成本 * 約當(dāng)產(chǎn)量 予以結(jié)轉(zhuǎn) 期初在產(chǎn)品成本 本期直接費(fèi)用 本期間接費(fèi)用 期末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 94 完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本間關(guān)系的公式表示： （ 1） 期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 =本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本 （ 2） 本期完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 期末在產(chǎn)品成本 （ 3） 期末在產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 本期完工產(chǎn)品成本 95 設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬 ―生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬 (1) 年 憑證號(hào)碼 摘要 借方（成本項(xiàng)目） 貸方 借或貸 余額 月 日 直接材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 生產(chǎn)耗用材料 分配職工薪酬 分配制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 19 600 13 680 11 214 19 600 13 680 11 214 44 494 借 借 借 平 19 600 33 280 44 494 — 本期發(fā)生額和余額 19 600 13 680 11 214 44 494 44 494 平 — 產(chǎn)品品種或類別： A產(chǎn)品 本例無(wú)在產(chǎn)品 96 年 憑證號(hào)碼 摘要 借方（成本項(xiàng)目） 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 生產(chǎn)耗用材料 分配工資及福利費(fèi) 分配制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 19 600 19 600 13 680 13 680 11 214 11 214 19 600 13 680 11 214 44 494 本期發(fā)生額和余額 0 0 0 0 產(chǎn)品品種或類別： A產(chǎn)品 ―生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬 (2) 本例無(wú)在產(chǎn)品 97 年 憑證號(hào)碼 摘要 借方（成本項(xiàng)目） 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 期初余額 生產(chǎn)耗用材料 分配工資及福利費(fèi) 分配制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 1 200 19 600 19 000 800 13 680 13 000 200 11 200 11 000 2 200 19 600 13 680 11 200 43 000 本期發(fā)生額 600 680 200 1 480 期末余額 1 800 1 480 400 3 680 產(chǎn)品品種或類別： A產(chǎn)品 ―生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬 (3) 本例有在產(chǎn)品 可用紅字 98 編制成本計(jì)算表 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表 項(xiàng)目 總成本 ( 件 ) 單位成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本