【正文】 明了成本分配的部門分配率方法。 兩次分配：部門分配率典型的制造業(yè)企業(yè)有5類部門：基本生產（如汽車制造廠的零部件加工車間、裝配車間等）、輔助生產（如水、汽、電供應車間等）、采購、銷售和職能科室。 一次分配：全廠一個分配率 在這種方法下，通常將整個企業(yè)的間接成本按照單一成本分配基礎計算一個間接成本分配率，然后將間接成本分配到各種產品或服務上去。為了分配間接成本項目，還必須根據(jù)成本分配基礎和已知的間接成本項目數(shù)額計算間接成本（或制造費用）分配率，再來分配成本。成本分配基礎（CostAllocation Base），是指將一個或一組間接成本項目與成本對象聯(lián)系起來的因素。因為一方面出差次數(shù)、每次出差人數(shù)以及出差時的食宿標準都是差旅費的成本動因，另一方面對印刷的各種雜志（成本對象）來說，又是什么因素引起出差的發(fā)生。例如在印刷雜志案例中，雜志的所有生產成本就是一個總成本庫，但校對或排版一個環(huán)節(jié)、差旅或租房也都可以作成本庫。其中，間接成本的分類歸集與直接成本的直接歸集不沒有本質的區(qū)別，只是多了一個“分門別類”的步驟。因此，對制造業(yè)企業(yè)來說，一旦選定成本對象，其成本計算過程實際上就是將直接材料和直接人工直接按成本對象進行歸集，將間接制造費用先分門別類地歸集，然后再分配到成本對象上去。相關的作業(yè)連接起來稱為作業(yè)鏈，實際上就是流程；優(yōu)化的流程稱為價值鏈，與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關。這與產品、服務或客戶作為成本對象并非相互排斥，例如產品，其在生產過程所耗費的成本都是在決策者的決策下發(fā)生的，同時也是決策者的責任成本。我們先從6各方面介紹成本計算原理。材料存貨表示已經采購入庫但尚未投產的材料數(shù)額；在制品存貨表示已經投產但尚未完工產品所耗費的料工費數(shù)額；產成品存貨表示已經完工但尚未銷售的產品的料工費數(shù)額。 圖表141表明：（1）對產品成本的三個類別而言，先是材料采購，然后轉化為材料存貨，最后投入生產過程變成在制品存貨的一部分；直接人工在生產過程中發(fā)生，并成為在制品存貨的一部分；至于制造費用，因為它是間接成本一般是先分門別類地歸集然后在分配各種在制品之上。材料采購直接人工制造費用營業(yè)、管理、財務 3．按決策權利將成本分成可控成本和不可控成本。除上述按經濟內容和計入產品的方式分類之外，還有幾種分類特別值得說明：1． 1．按成本性態(tài)將成本分成變動成本和固定成本。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯(lián)系，當然也與產品的生產有關，但與產品的生產數(shù)量沒有直接聯(lián)系，在計算成本的過程中，期間成本直接在損益表中攤銷，而不必追溯到特定產品之上。 對產品成本，還可以按計入產品的方式分成直接成本和間接成本。直接人工就是直接生產產品的員工的工資、津貼和獎金。1． 1．產品成本產品成本是指與以重新銷售為目的而購入或制造的產品相關的成本。正如以下各節(jié)次所述，為了控制成本，必須有標準（計劃或目標）成本和實際成本；為了進行決策，必須有相關成本、沉入成本、不可避免成本和機會成本等等；正如本書前面所述，一家正規(guī)的公司，其廠場設備必須計提折舊，然后作為成本的組成部分去抵減收入，計算盈虧；我國合伙企業(yè)的合伙人日常并不領取工資，工資當然也不計入成本，而是包括在年終分紅當中；更有甚者，大街上賣冰棍兒的老太太每天收攤兒后計算盈虧時通常既不對運載冰棍兒的手推車計提折舊，也不計算自己的工資。在市場經濟條件下，“沒有完全免費的午餐”，做什么事情，都必須有所耗費。成本知識的內容很多，本章無法面面俱到，我們將從成本信息用戶或決策者的角度，重點討論成本計算方法、成本管理控制系統(tǒng)、成本標準制定及成本業(yè)績評價與報告。 標準成本系統(tǒng)1． 1．引言2． 2．成本中心的確定3． 3．標準成本制定4． 4．成本業(yè)績計量5． 5．成本差異分析6． 6．成本反饋報告第4節(jié) 第4節(jié)成本核算與控制第1節(jié) 第1節(jié) 現(xiàn)代成本控制 1． 1．引言2． 2．作業(yè)成本系統(tǒng)3． 3．目標成本系統(tǒng)換句話說，成本是市場交易的結果，是“為了得到自己所需要的有價值東西而放棄的自己所擁有的有價值的東西。主體的多樣化必然導致成本概念的多樣化。二、成本的分類為了系統(tǒng)地理解和運用成本概念，必須對成本進行分類。一般分成直接材料、直接人工和制造費用，簡稱“料工費”。例如計算機裝配廠裝配工人的工資，汽車零部件廠車工的工資等等。前者包括直接材料和直接人工，后者包括制造費用。期間成本一般包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用三項。這種分類在第X章已經介紹，此不贅述。在企業(yè)中，如果一個人的決策影響到某個成本項目是否發(fā)生或在多大程度上發(fā)生，那么，該成本項目就由這個人負責，屬于這個人的可控成本，否則，即是不可控成本。三、成本流動與財務報表的關系按經濟內容分類成本的主要用途之一是反映成本在企業(yè)經營過程中的流動；之二是便利編制財務財務報表，因此，在按經濟內容分類的成本與財務報表之間存在著嚴格的對應關系（如圖表141所示）。材料在制品產成品（2）當在制品轉化為產成品之后，通過在制品歸集起來的成本也轉化為產成品成本。（5） （5）銷售產品成本及營業(yè)費用、管理費用、財務費用等期間成本是損益表項目。四、成本的計算原理 我們將逐漸領會到：無論成本會計還是成本管理，其起點是計算成本。（一）成本對象所謂成本對象，就是成本發(fā)生后所達到的目的。3． 3．國外最新發(fā)展是將作業(yè)（Activity）當作中間性的成本對象。本章往后可以看到，將作業(yè)當作中間性的成本對象，從而計算作業(yè)成本，最終再計算產品成本或責任成本，是一個非常有創(chuàng)見的思路。圖表142以印刷廠為例說明了成本計算的思路。但是，將歸集起來的每一類間接成本分配到相關的成本對象上，則是完全不同的處理。印刷的雜志成本對象 成本類別 為了更加深入地理解成本計算的思路，我們引進成本庫成本動因的概念。成本動因（Cost Driver）是一個全新的但能夠簡明地說明問題的概念，是指影響特定成本項目的成本總額變動的因素。在理論上，任何成本的發(fā)生多有其動因，但在實務上不一定能找出來，有時也不是非找出來不可。在制造企業(yè)中直接人工、直接人工工時、機器工時、直接材料成本等等，是比較常見的間接成本配基礎。間接成本分配率工時如下：從歷史上看，人們更喜歡使用直接人工小時作為這個單一的成本分配基礎。制造費用一部分發(fā)生在生產部門內部，另一部分發(fā)生在生產部門外部的輔助生產部門。值得注意的是，如果選定的成本分配基礎能夠體現(xiàn)出間接成本與成本對象之間的因果關心，這時，成本分配基礎就是成本動因。根據(jù)文獻改編。3． 3．因此，與其他兩種分配率方法比較，以作業(yè)為基礎的分配率方法至少在理論上能夠準確地計算產品成本。各項作業(yè)通常根據(jù)生產過程或流程來確定，其方法如同流程的確定。還有，制造費用對產品是間接成本，而對作業(yè)則有相當?shù)牟糠洲D化為直接成本——直接可以追溯到特定作業(yè)上去的成本；另一部分可能與另外一項或幾項作業(yè)共同發(fā)生，即所謂的共同成本，因而需要在相關的幾項作業(yè)之間進行分配。 2次分配:作業(yè)動因機器小時檢驗次數(shù)驗收次數(shù)指令數(shù)量調整次數(shù)直接人工小時機器小時 這里，最關鍵是選擇成本動因。 為便于理解，我們用圖表144說明以作業(yè)為基礎的分配率方法。在制造企業(yè)，產品的總成本是指該企業(yè)在生產該產品的過程中所耗費的資源的價值。 成本計量的尺度 產品的單位成本或者總成本通?？梢园凑杖N尺度計量，即實際成本、正常成本和標準成本。按照標準成本（Standard Cost）尺度，產品單位成本或總成本中的直接材料、直接人工和制造費用全部標準成本。3． 3．由于兩種方法所依據(jù)的生產特點不一樣，因而在成本歸集的對象和程序、單位成本計算方法以及成本報告形式等方面都有差別。成本信息至少有下列幾種用途：（1） （1）計算損益、實現(xiàn)資本保全的依據(jù)（2） （2）制定價格基礎（3） （3）反映企業(yè)經濟效益的指標（4） （4）業(yè)績評價和考核的標準（5） （5）調節(jié)當事人利益的杠桿（6） （6）計劃和控制企業(yè)經營過程的手段管理包括計劃、執(zhí)行、控制和決策?？刂七^程包括兩個階段：一是計量執(zhí)行過程實際執(zhí)行計劃的進度或結果；二是將計量的實際進度或結果與計劃進行比較，遵照“按例外管理（Management by Exception）”的原則，如果實際與計劃基本相符，可放手不管，如果實際與計劃偏離，就應該采取干預或矯正措施，使實際執(zhí)行過程重新回歸計劃目標要求的方向。第2節(jié) 訂單法與分步法 一、定單法（一）定單法的意義定單法，又稱分批法，是以產品訂單為成本對象歸集和分配直接材料、直接人工和制造費用，并計算出產品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產的企業(yè)。 （2）成本計算與生產任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合，因此，產品成本計算是不定期的，它與產品生產周期基本一致，但與會計期間并不一致。生產期間直接材料領料3次，金額（元）分別為660、50238；參與的職工4名，為連接器耗用的工時（小時）分別為10，工資額（元）分別為460、254。（三）計算過程在訂單法下成本計算是從簽發(fā)生產任務通知單開始（簽發(fā)生產任務通知單的依據(jù)是銷售訂單）。這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。這部分在表的左下方。換句話說，將特定產品、批次或訂單的領料單匯總起來就是該產品、批次或訂單的直接材料成本。（3） （3）負責人簽字。數(shù)量660小時工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計算已知的前提，但實際人工工時則必須通過實際記錄工時取得。工時卡編號 843 日期 2003年3月3日 職工姓名 楊光 崗位編號 4 部門 銑磨車間 耗費工時時卡的格式如圖表147，它包括三項內容：（1） （1）基本情況，包括工時卡編號、職工姓名、部門、日期和崗位編號。 4．制造費用的歸集與分配 制造費用隨著發(fā)生隨著單獨歸集起來。直接材料直接人工制造費用領料單編號金額（元）工時卡編號工時金額（元）工時分配率金額（元）14873660843545278元/小時21614875506846860851105427180單位成本 900* 預定分配率 實際人工工時 = 8（元/小時） 27（小時） = 216 （元）根據(jù)上述計算，將直接人工工時、分配率和分配額記入到成本計算單（圖表148）的制造費用部分。7．對預定分配率的補充說明按預定分配率和實際分配基礎（本案例為直接人工工時）分配制造費用可能出現(xiàn)三種結果：已經分配的制造費用可能大于、等于或小于在單獨賬戶中歸集的實際的制造費用。圖表149訂單法成本計算流程銷售訂單生產指令工時卡領料單成本計算單簽發(fā)生產任務通知單的基礎。費用分配 二、分步法（一）分步法的意義分步法是按照產品生產的步驟（部門）歸集和分配直接材料、直接人工和制造費用，并計算出產品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產的企業(yè)（如紡織、冶金、機械制造等）。在制品存貨是未完工產品，為計算產品成本，又必須將未完工產品折算成完工產品，即所謂“約當產量”。圖表1410描述了一家石油化工廠的生產步驟，是一種典型的平行式生產：從基本原材料——原油投入開始，經過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變?yōu)樾镣?，而潤滑油則變?yōu)樗芰?。從成本計算的程序看首先要計算產品在每一個步驟的成本，然后如何計算最終產品——辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結轉法，即基本原材料成本轉入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費，求出原油提煉的成本；然后原油提煉成本轉入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費，求出汽油的成本；再將汽油成本轉入辛烷生產步驟，加上辛烷生產的料工費，最終求出辛烷的總成本。因此，接下去，我們將集中在一個部門，介紹分步法，特別是其中的約當產量計算、在制品成本計算和生產報告。2003年3月1日無任何存貨，截止到3月31日投產并測試車間的油泵為400只，其他相關資料如下：其中的轉換成本（Conversion Cost）是指直接人工和制造費用之和。400）80元單位產品轉換成本（24000247。因為本期發(fā)生的成本既用在完工并轉出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。 圖表1411：約當產量計算表135**應核算數(shù)量400400310 * 225100% = 225（只）。圖